Вероника Сирецяну
Министр финансов
 

 
Для нас очень важно постоянно общаться со всеми заинтересованными лицами. Среди первых встреч, наряду с послами и представителями международных организаций, я настояла на общих и тематических встречах с бизнес-средой. Налоговые и таможенные аспекты всегда являлись одними из самых интересных для обсуждения в таком формате, так как они непосредственно касаются финансов предприятия и, не будем лукавить, являются полем для постоянной нужды усовершенствования процедур и отношения к людям, в том числе, – к предпринимателям.
Таким образом, на платформе Министерства были созданы совместные рабочие группы (госслужащие и предприниматели) по внедрению Таможенного кодекса, по пересмотру постановления по нормам и вычетам, связанным с командировками, по механизму трансфертных цен, по обложению нерезидентов и по другим вопросам, которые были выделены бизнес-средой, как самые «горячие». До конца июля, результатом этих усилий должна стать серия изменений в соответствующих постановлениях Правительства и, соответственно, приказах Министерства и подведомственных служб.
Кроме этого, именно благодаря этому диалогу, проект налоговой и таможенной политики на 2024 год имеет в себе философию, будучи сфокусированным на человеке: на том, как привлечь и удержать работника, как обложить равнозначно финансовые и инвестиционные доходы, как через индивидуальные вычеты помочь развитию секторов экономики и выводу «в белую» доходов, представляющих физическим лицам услуги. Это, конечно, кроме прочих важных для бизнеса мелких поправок.

После июля планируем работать вместе с бизнесом над концептом нового Налогового кодекса и календаря его введения, наряду с другими важными для бизнеса вопросами, такими как процедуры по госзакупкам, процессы таможенного и налогового контроля и так далее.
 

Основной задачей Государственной налоговой службы является обеспечение налогового администрирования посредством создания налогоплательщикам условий для соблюдения законодательства и посредством единообразного применения политики и правил в налоговой сфере. Таким образом, добровольное соблюдение законодательства было и остается основным направлением деятельности налоговой службы путем создания необходимых условий соблюдения законодательства и поддержки действий налогоплательщиков по добровольному исполнению налоговых обязательств. При выполнении своих полномочий, Налоговая служба не основывается только на мерах принудительного характера, отдавая приоритет добровольному соблюдению и исполнению налогового законодательства, и применяя меры принудительного характера только в случае установления рисков несоблюдения такового.
Что касается полномочий по переквалификации сделок, стоит отметить, что общее правило против злоупотреблений, включенное в статью 189¹ Налогового кодекса, представляет собой одну из мер по борьбе с размыванием налоговой базы и разделением прибыли, установленную и разработанную ОЭСР и Европейским союзом. Одной из характеристик этого правила является ограничение или отказ в налоговых льготах/выгодах, когда сделки между сторонами не имеют экономической причины/цели.
Правило должно применяться только после тщательного изучения документов, фактических обстоятельств для определения наличия экономического мотива/цели. И кстати, более подробные правила в этом смысле будут также обсуждаться в одной из тех смежных рабочих групп, о которых я рассказывала ранее.
 

 
Обобщенная база налоговой практики основывается на положениях Налогового кодекса и других нормативных актах, составляющих налоговое законодательство, и отражает официальную позицию Государственной налоговой службы, представленной в вопросах и ответах.
В течение 2022 года утверждено 46 приказов (96 вопросов) по дополнению Обобщенной базы налоговой практики. Небольшое количество обновлений связано с отсутствием изменений действующего законодательства.
Также, в рамках утверждения бюджетно-налоговой политики на 2023 год Обобщенная база налоговой практики была скорректирована в соответствии с внесенными изменениями и дополнениями.
Вместе с тем, по мере поступления запросов/вопросов от налогоплательщиков, учитывая изменения налогового законодательства, а также необходимость пересмотра нормативно-правовой базы, Обобщенная база налоговой практики будет постоянно обновляться/дополняться новыми вопросами и ответами.
 

 
Исходя их потенциальных последствий, вызванных деятельностью налогоплательщиков, Государственная налоговая служба организует проверяющую деятельность путем ежегодной, ежемесячной разработки списка налогоплательщиков, подлежащих налоговому контролю. Планирование контроля определяется путем установления рисков несоблюдения законодательства, с которыми сталкивается налогоплательщик, оцениваемых в соответствии с Методическими нормами определения и классификации рисков соблюдения налогового законодательства, которые публикуются на официальном сайте ГНС. В целях концентрации усилий на возможных нарушениях и их последствиях, налоговый орган обеспечивает непрерывный анализ рисков несоблюдения налогового законодательства, изучив информацию, получаемую как из внутренних, так и из сторонних источников. Налоговый контроль проводится в соответствии с положениями Налоговый кодекса и Закона № 131/2012 о государственном контроле предпринимательской деятельности.
По сути, налоговый контроль с выездом на место лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, регистрируется и контролируется в соответствии с положениями Закона № 131/2012. Таким образом, в целях обеспечения прозрачности деятельности контроля, список налогоплательщиков, подлежащих налоговому контролю, согласно плану, утверждается ежегодно/ежемесячно, за исключением оперативного налогового контроля и в отношении физических лиц, подлежащих оценке косвенными методами, публикуется на официальном сайте ГНС в «Каталоге правительственных данных», в подразделе «Налоговый контроль». Информация о проведенном фискальном контроле может быть просмотрена в Государственном регистре контроля.

В отношении принятия решений о совершении налогового правонарушения лицами, не осуществляющими непосредственно налоговый контроль, стоит отметить, что в целях выполнения стоящих перед нею задач Государственная налоговая служба пользуется административной автономией и автономией в принятии решений с соблюдением положений действующего законодательства.
Положения ст. 132³ ч. (17) Налогового кодекса предусматривают, что официальные акты Государственной налоговой службы подписываются собственноручно или, в соответствии с законодательством, с использованием электронной подписи директором либо наделенными этим правом приказом директора должностными лицами Государственной налоговой службы.
Согласно пунктам (11) и (14) той же статьи, некоторые полномочия могут быть делегированы руководству подразделений ГНС. Пределы и условия делегирования уточняются соответствующим актом. Полномочия, ответственность и рамки действия заместителей директора устанавливаются приказом директора Государственной налоговой службы.
Таким образом, индивидуальным админиcтративным актом, влекущим правовые последствия для налогоплательщика, является решение по делу о нарушении законодательства, принимаемое уполномоченным должностным лицом, несущим должностную ответственность за принятое им решение.
 

 
Мы выступаем за значительное сокращение количества проверок путем осуществления последних только в случаях значительных рисков несоблюдения налогового законодательства.
В то же время, сокращение и/или приостановка количества налоговых проверок не освобождает Государственную налоговую службу от обязанности своевременно проводить проверки относительно возврата налогов, сборов и других платежей из бюджета.
 

 
В общем, налоговые служащие при проведении проверок руководствуются положениями законодательства в целом, а также Налоговым кодексом и нормативными актами, разработанными в соответствии с ним, в частности, при проведении налоговой проверки в отношении ситуаций, к которым применимы интерпретируемые нормы, выводы не делаются и не применяются санкции до выяснения смысла интерпретируемой нормы у органа, принявшего его.
Мы должны признать, что квалификация ситуаций, подпадающих под толкование в отношении статьи 11 НК, является частично субъективной. В таких случаях, как правило, запрашиваются разъяснения и пояснения от органа, принявшего интерпретируемую норму.
Следует отметить, что положение «сомнения будут толковаться в пользу налогоплательщика» не означает, что налогоплательщик автоматически освобождается от какой-либо налоговой ответственности.
Это положение направлено на защиту налогоплательщиков и обеспечение единообразного толкования налогового законодательства, и означает лишь то, что в случае сомнения толкование будет сделано в пользу налогоплательщика.

Однако важно, чтобы все налогоплательщики выполняли свои налоговые обязательства в соответствии с законом, в целях предупреждения возникновения дальнейших проблем с налоговым правоприменением.
 

 
ГНС по результатам рассмотрения жалоб (досудебная предварительная процедура) выносит одно из следующих решений:
- об отклонении жалобы и оставлении обжалованного решения в силе;
- о частичном удовлетворении жалобы и изменении обжалованного решения;
- об удовлетворении жалобы и отмене обжалованного решения;
- о приостановлении исполнения обжалованного решения и проведении повторной проверки.
На основании данных Налоговой службы, за период 01.01.22-12.05.23 г., по результатам рассмотрения жалоб, поданных налогоплательщиками на решения, вынесенные по результатам проверок ГНС было вынесено 323 решения, из которых:
- об отклонении жалобы - 246;

- о частичном удовлетворении жалобы - 19;
- об удовлетворении жалобы и отмене обжалованного решения -14;
- о приостановлении исполнения обжалованного решения и проведении повторной проверки - 44.
Учитывая изменения раздела 17 «Обжалование» Налогового кодекса, внесенные Законом № 155 от 15.07.2022 г., вступившие в силу с 05.02.2023 г., за период 05.02.2023-12.05.2023 г., ГНС отправила в адрес Министерства финансов 49 решений по результатам рассмотрения жалоб для рассмотрения и вынесения окончательного решения, в соответствии с положениями ст.168 ч.(1) Налогового кодекса. До настоящего момента все они оставлены в силе Министерством финансов. Кроме того, каждый случай обжалования индивидуален, и рассматривается индивидуально, а решение по нему принимается, исходя из оценки всех обстоятельств, документов и доказательств, выявленных и собранных в ходе проверки, а также на этапе подачи налогоплательщиком разногласий с актом проверки, в том числе, и на этапе подачи жалобы / предварительного заявления, когда налогоплательщик имеет право приобщить все необходимые документы/доказательства для подтверждения своей позиции, что принимается во внимание при рассмотрении данной жалобы.
Нельзя недооценивать, и тем более отрицать важность досудебного разрешения спора, в том числе, и как обязательного элемента, без соблюдения которого невозможна реализация налогоплательщиком права на защиту в судебной инстанции, аннулировав который налогоплательщик будет лишен важной ступени в защите своих прав и интересов.
 

 
Необходимо отметить, что действительно многие налогоплательщики сталкиваются с проблемами в работе информационных систем при подаче налоговых деклараций и отчетности. В таких случаях Налоговый кодекс содержит четко предусмотренную норму для защиты налогоплательщиков от необоснованных штрафов, а именно, статья 240 лит. д) Налогового кодекса предусматривает, что производство по делу о налоговом нарушении не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению если нарушение, связанное с использованием электронных налоговых услуг, обусловлено не зависящей от налогоплательщика технической неисправностью.
Другими словами, если налогоплательщики сталкиваются с проблемами при использовании электронных налоговых сервисов, а эти проблемы вызваны технической неисправностью, исправить которую они не в силах, то они не подлежат наказанию за нарушение налогового законодательства.
В таких случаях налогоплательщики должны обратиться в Единый колл-центр ГНС и сообщить о возникшей технической проблеме. Также желательно, чтобы они сохраняли все документы, которые могут продемонстрировать, что технический сбой стал причиной, по которой они не могли воспользоваться электронными налоговыми услугами.
Также, важно отметить, что одним из основных приоритетов деятельности ГНС является концентрация усилий по повышению качества предоставления электронных налоговых услуг для налогоплательщиков, в том числе, в части, связанной с повышением уровня доступности и оперативности предоставления данных услуг.
Основной задачей, в рамках соответствующего приоритета, будет расширение технической инфраструктуры в единой государственной технологической платформе MCloud на основании Постановления Правительства № 128/2014 «О единой государственной технологической платформе MCloud».
В этом смысле мы сотрудничаем с публичным учреждением STISC, которое является владельцем единой государственной технологической платформы (MCloud), чтобы выделить необходимые аппаратные ресурсы для обеспечения расширяемости и масштабируемости информационных систем ГНС.
В этом смысле приоритет отдается расширению и модернизации АИС «Электронный мониторинг продаж», АИС «e-Фактура», АИС «Уникальное окно отчетности».
 

 
Смею Вас заверить, что опыт пребывания по обе стороны баррикады очень раскрывает глаза на многие вещи. По обеим сторонам. Для меня лично важно качественно к этому подходить. Основательно готовиться к процессу обсуждения, вовлечь максимальное количество заинтересованных лиц и, конечно, обсуждать предложения. Обсуждать их по-настоящему и быть готовыми уступать там, где нет взаимовыгодного интереса.