Были внесены изменения в I раздел Налогового кодекса «Общие положения».
Закон РМ № 701-XIV от 2 декабря 1999 г. «О внесении изменения в статью 3 Налогового кодекса» выполнил Постановление Конституционного суда РМ № 12 от 11 марта 1999 г. «О контроле конституционности ст.3 ч.(3) Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 года», которое признало неконституционной часть (3) статьи 3 Налогового кодекса, в которой говорилось: «В случае расхождений между положениями настоящего кодекса и положениями иных законодательных актов в части налогообложения и предоставления налоговых льгот применяются положения настоящего кодекса». Часть (3) статьи 3 Налогового кодекса исключена.

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

Закон Республики Молдова № 704-XIV от 2 декабря 1999 г. «О внесении дополнения в статью 33 Налогового кодекса» расширил круг лиц, имеющих право на максимальное личное освобождение. С 1 января 2000 года лица, ставшие инвалидами вследствие участия в боевых действиях в Республике Афганистан, получили право на личное освобождение в размере 10000 лей в год.
 
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Письмо Минфина № 51 (10-13-02/1-4336) от 7 декабря 1999 года «О применении НДС в связи с уточнением бюджета на 1999 год» разъясняет положения Закона РМ № 660-ХIV от 04.11.99 «Об уточнении бюджета на 1999 год».
Начиная с 17.11.99 г.,  тепловая энергия и горячая вода, отпускаемые населению, облагаются НДС по нулевой ставке. Учитывая, что до 17.11.99 г. данные поставки в соответствии с п.18 статьи 103 Налогового кодекса были освобожденными, следует обратить внимание на правильность перехода от льготируемых поставок к осуществлению облагаемых поставок. При этом следует руководствоваться положениями письма Минфина № 9(10-13-02/1) от 15.02.99 г. в части норм, установленных для данных случаев.
Начиная с 17.11.99 г. Департаменту таможенного контроля предоставлено право продлевать, но не более чем на 60 дней – срок уплаты НДС на уголь и мазут при импорте их хозяйствующими субъектами.
Разъяснен порядок пользования льготой по НДС по средствам, вырученным от продажи основных фондов и других материальных ценностей, принадлежащих хозяйствующим субъектам, в отношении которых в экономическом суде возбужден процесс банкротства (открыта процедура ликвидации) согласно Закону о банкротстве № 786-ХIII от 26.03.96, при условии использования соответствующих средств для погашения задолженности перед кредиторами.
 
Письмо Госналогслужбы № 52 (10-13-02/1-4543) от 22 декабря 1999 года «Дополнительные разъяснения к письму ГГНИ № 43 (10-13-02/1-3710) от 25.10.99 г.» разъясняет применение «правила 50 %» при осуществлении поставок товаров, услуг в ЗСП «Производственный парк «Otaci-Business».
 
В третий раз за год (первые два – письма ГГНИ № 10-6-04/94-433 от 19.02.99 г. № 10-6-08/130-686 от 15.03.99 г) налоговые органы возвращаются к вопросу обложения НДС нотариальных услуг (письмо Минфина № 54 (10-13-02/1-4679) от 30 декабря 1999 года «О применении НДС по услугам, оказываемым нотариусами»). Позиция налоговых органов однозначна - исчисление и уплата НДС должны производиться на общих основаниях.
 
Письмо Министерства финансов Республики Молдова № 55 (10-13-02/1-4090) от 30 декабря 1999 года «Отражение сумм НДС по товарно-материальным ценностям, услугам, используемым для осуществления освобожденных от обложения НДС поставок» разъясняет порядок отнесения «входного» НДС при осуществлении освобожденных поставок. Суммы «входного» НДС относятся на увеличение затрат по производству освобожденных от обложения НДС товаров, услуг. При взятии на учет указанных товарно-материальных ценностей, их стоимость увеличивается на сумму НДС, отраженную в полученных счетах-фактурах НДС.
В письме затрагиваются некоторые вопросы исчисления НДС при осуществления смешанных поставок. В Регистре покупок по приобретениям для осуществления смешанных поставок сумма НДС выделяется как по приобретениям для осуществления облагаемых поставок. По истечении месяца и выведению результата по Регистру продаж, в случае превышения 50% по освобожденным поставкам, суммируются данные по смешанным поставкам отдельно по графе «общая стоимость поставки, выставленная к уплате, без НДС» и по графе «общая сумма НДС» и по итоговым данным делается сторнировочная запись, в графе «краткое описание товаров» перечисляются номера счетов-фактур сторнируемых смешанных поставок.
В случае изменения целей использования этих приобретенных товарно-материальных ценностей, т.е. использование их на производство облагаемых поставок или осуществления их реализации, то суммы НДС по этим товарно-материальным ценностям при наличии счетов-фактур по НДС или таможенных деклараций и документа, подтверждающего уплату НДС по их импорту, у субъектов предпринимательства зарегистрированных как плательщики НДС подлежат зачету. В Регистре покупок отражаются данные полученных ранее счетов-фактур НДС.
При этом по реализуемым бывшим в эксплуатации основным средствам суммы НДС, подлежащие зачету, определяются с учетом износа, т.е. исходя из фактической остаточной стоимости, путем применения к этой стоимости расчетной величины 16,67%. В Регистре покупок отражается их остаточная стоимость и исчисленная сумма НДС.
 
АКЦИЗЫ
Порядок применения акцизов по виноматериалам, наверное, наиболее динамичный и нестабильный во всем акцизном законодательстве. Письмо Министерства финансов № 53 (10-13-03/1-4596) от 21 декабря 1999 года «Особенности исчисления акциза при переработке винограда на давальческих условиях», видимо, последнее в этом году, посвященное этой животрепещущей теме.
В соответствии с письмом применение акцизов при производстве виноматериалов из давальческого сырья зависит от типа давальца (собственника сырья).
Давальцев (собственников сырья) можно разделить по признаку товаропроизводителя:
- непроизводители;
- производители.
 
Ситуация 1. Давалец-непроизводитель.
К непроизводителям (собственникам сырья) относятся физические лица, юридические лица, не имеющим взаимоотношений с бюджетной системой республики или не имеющим лицензии для использования полученного в результате переработки виноматериала в качестве сырья.
 

 
В соответствии с ст. 12 (3) Закона о бюджете на 1999 год при осуществлении переработки винограда перерабатывающее предприятие обязано будет уплатить акциз исходя из количества передаваемого собственнику виноматериала, включив сумму акциза в стоимость услуги по переработки.
Таким образом, попутно высказана позиция налоговых органов по поводу определения облагаемой базы НДС по услугам переработки давальческого сырья.
 
Ситуация 2. Давалец – производитель (налогоплательщик Молдовы, владелец лицензии на производство подакцизной продукции)
 

 
В случае, когда давалец является производителем, переработчик винограда не должен являться плательщиком акциза на основании статьи 5 (2) Закона об акцизах от 27.12.94 г. № 347-ХШ. В статье 5 (2) Закона об акцизах слово «отпущенным» можно трактовать широко – не только как реализацию собственной продукции. Необходимо отметить, что положения статьи 12 (3) Закона о бюджете на 1999 год и статьи 5 (2) Закона об акцизах противоречат друг другу. В письме налоговыми органами принята позиция в пользу налогоплательщиков - исчисление и уплата акциза должны осуществляться собственником винограда, при реализации вина бутылочного, являющегося результатом переработки виноматериала.
 
Письмами № 40 (10-13-02/1-3645) от 20 октября 1999 г. «О некоторых изменениях, внесенных в Закон о бюджете на 1999 год и в другие законодательные акты по косвенным налогам» и  № 53 (10-13-03/1-4596) от 21 декабря 1999 года «Особенности исчисления акциза при переработке винограда на давальческих условиях» Минфин разъяснил позицию налоговых властей по применению акциза по виноматериалам в пределах Молдовы при осуществлении операций между молдавскими налогоплательщиками (позиция налоговых властей изложена в таблице 1). Автор не полностью разделяет эту позицию (см. статью С.Темрина «Некоторые вопросы применения акцизов по виноматериалам», «БНК», 1999, № 10, с.7-10).
            Таблица 1
Применение акциза по виноматериалам в пределах Молдовы
при осуществлении операций между молдавскими налогоплательщиками
 

 
Подобная позиция приводит к налоговым асимметриям, т.е. к неравному налогообложению. Проиллюстрируем это на примере.
Молдавская фирма, владеющая лицензией на оптовую торговлю алкогольными напитками, заключает договор о поставке белорусской фирме виноматериалов.
Для исполнения контракта у физических лиц было закуплен виноград.
Если фирма работает на основе давальческой схемы, то перерабатывающее предприятие обязано применить акциз. Если фирма работает на основе бартерной схемы (виноград на виноматериалы), то на основании письма № 40 (10-13-02/1-3645) от 20 октября 1999 г. акциз не применяется. При дальнейшей реализации виноматериалов в Белоруссию акциз также не применяется. Таким образом, применение бартерной схемы по сравнению с давальческой схемой позволяет сэкономить сумму акциза.
 
ГОСУДАРСТВЕННОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
Письмо Министерства финансов № 10-14-13/304-3816, Министерства труда, социальной защиты и семьи № 14/962 от 1 ноября 1999 г. «О дополнении перечня платежей и доходов, на которые, начиная с 23 сентября 1999 года до 31 декабря 1999 года, не начисляются взносы на обязательное государственное социальное страхование» пытается преодолеть противоречия между некоторыми положениями Приложения № 2 к Положению о порядке исчисления пенсий и положениями Приложения № 6 к Закону о бюджете государственного социального страхования на 1999 год. Указано, что плательщики должны руководствоваться Приложением № 6 к указанному закону, Приложением № 2 к Положению о порядке начисления пенсий в той части, которая не проти­воречит указанному закону.