Новое Положение по подоходному налогу (Постановление Правительства № 697 от 22 августа 2014 года)

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ УДЕРЖАНИИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И ДРУГИХ ВЫПЛАТ, ОСУЩЕСТВЛЕННЫХ РАБОТОДАТЕЛЕМ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКА, А ТАКЖЕ ВЫПЛАТ В ПОЛЬЗУ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ПРЕДОСТАВЛЯЮЩИХ УСЛУГИ И/ИЛИ ВЫПОЛНЯЮЩИХ РАБОТЫ
Постановление Правительства Республики Молдова № 697 от 22 августа 2014 года (Monitorul Oficial № 256-260 от 29 августа 2014 года)
 
В целях выполнения положений статей 151, 88 и 92 Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 г. (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, 2007 г., специальный выпуск), с последующими изменениями и дополнениями, Правительство ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить Положение об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы (прилагается).
2. Настоящее Постановление вступает в действие с 1 сентября 2014 г.
3. Признать утратившими силу Постановление Правительства № 10 от 19 января 2010 г. "Об утверждении Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, и бланков, подтверждающих удержание подоходного налога у источника выплаты" (Официальный монитор Республики Молдова, 2010 г., № 11-12, ст.53), с последующими изменениями.
 
ПРЕМЬЕР-МИНИСТР                                              Юрие ЛЯНКЭ
министр финансов                                                    Анатол АРАПУ
Утверждено
 Постановлением  Правительства
№ 697 от 22 августа 2014 г.
      
ПОЛОЖЕНИЕ
ОБ УДЕРЖАНИИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И ДРУГИХ ВЫПЛАТ, ОСУЩЕСТВЛЕННЫХ РАБОТОДАТЕЛЕМ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКА А ТАКЖЕ ВЫПЛАТ В ПОЛЬЗУ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ПРЕДОСТАВЛЯЮЩИХ УСЛУГИ И/ИЛИ ВЫПОЛНЯЮЩИХ РАБОТЫ
 
Глава I
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
 
1. Цель Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы(в дальнейшем - Положение) состоит в регламентировании порядка расчета, удержания и уплаты в бюджет подоходного налога, удержанного из заработной платы и из других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы в соответствии с положениями Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 г.
 
2. Субъектами налогообложения у источника выплаты на основании статьи 88 Налогового кодекса, являются:
1) работники, выполняющие работу, соответствующую определенной специальности, квалификации или должности, и получающие заработную плату на основании индивидуального трудового договора;
2) физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, предоставляющие услуги и/или выполняющие работы.
 
3. Объектами налогообложения являются:
1) для работников - доход в денежной и/или не в денежной форме, направленный на выплату в их пользу в виде заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), за исключением освобождений и вычетов, на которые работники имеют право в соответствии с Налоговым кодексом, а также доход, направленный на выплату в виде других налогооблагаемых источников дохода, указанных в статье 18 Налогового кодекса;
2) для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы - доходы в денежной и не в денежной форме, направленные на выплату работодателем в их пользу за оказание услуг либо выполнение работ, а также предоставленные льготы, за исключением вычетов, на которые эти лица имеют право.
 
4. Работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов, на которые он имеет право, исчислять, удерживать из этих выплат и перечислять в бюджет налог в установленном порядке.
 
5. Экономические агенты, основная деятельность которых состоит в реализации программ и соответствует видам деятельности, предусмотренным в приложении 1 к Закону №1164-XIII от 24 апреля 1997 года о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, которые выплачивают заработную плату работникам, работающим по специальностям, указанным в приложении 2 к указанному закону, исчисляют и удерживают подоходный налог в порядке, установленном  в части (21) статьи 24 указанного закона.
 
6. Подоходный налог удерживается с доходов работников, начисленных и направленных на выплату, в любой форме: заработной платы; надбавок к заработной плате; премий (в том числе по случаю знаменательных дат, юбилеев, праздников и т.д.), вознаграждений; пособий; гонораров; комиссионных; материальной помощи и других выплат, осуществленных в пользу работника, за исключением источников доходов, не облагаемых налогом в соответствии с налоговым законодательством.
 
Глава II
ЛЬГОТЫ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ РАБОТОДАТЕЛЕМ
 
7. Льготы, предоставляемые работодателем, которые являются налогооблагаемыми источниками дохода, приведены в статье 19 Налогового кодекса.
 
8. К льготам, предоставляемым работнику работодателем, относятся:
1) выплаты, предоставляемые работнику работодателем в целях возмещения его личных расходов, а также выплаты в пользу работника, осуществленные другим лицам, за исключением выплат в бюджет государственного социального страхования и в фонд обязательного медицинского страхования, а также выплат, понесенных и определенных работодателем расходов на проезд, питание и профессиональное образование работника, в порядке, установленном Правительством.
К выплатам, предоставляемых работнику работодателем в целях возмещения его  личных расходов,  относятся плата за счет средств работодателя за учебу, лечение работника, его супруги (супруга) или его родственника, содержание детей работника в дошкольных (или школьных) учреждениях, компенсация расходов работника на приобретение или содержание жилья, автомобиля, другого имущества и т.д.
Не считаются льготами, предоставляемыми работнику, понесенные и определенные работодателем расходы на проезд, питание и профессиональное образование работника в порядке, установленном Постановлением Правительства №144 от 26 февраля 2014 г.;
2) аннулированная сумма долга работника перед работодателем.
К таким доходам относятся аннулированные суммы не возвращенных работником кредитов или займов, процентов за кредиты или займы, других задолженностей работника;
3) доплаты, осуществляемые работодателем, к любому платежу работника за жилье, предоставленное работодателем;
4) процентные начисления, полученные как результат превышения базисной ставки (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествовавшего отчетному налоговому году, над процентной ставкой, начисленной по займам, предоставленным работнику работодателем, в зависимости от срока их предоставления.
По займам, предоставленным на срок до 5 лет, базисной ставкой, установленной Национальным банком Молдовы является процентная ставка, применяемая к краткосрочным операциям денежной политики, а по займам, предоставленным на срок более 5 лет - процентная ставка по долгосрочным кредитам.
Доход от предоставления займа определяется ежемесячно. После возврата части займа сумма льготы исчисляется в том же порядке, в соответствии с формулой, с учетом суммы, возвращенной в счет погашения займа.
Доход от предоставления займа определяется по следующей формуле:
 
                   N              Rb - Rp
F = S  x        ---------   х    ------------,
                365                100
     где:
F - сумма льготы, предоставленной работодателем;
S - сумма займа;
N - количество дней в месяце, в течение которых работник пользовался займом;
Rb - базисная ставка (округленная до следующего полного процента), установленная Национальным банком Молдовы;
Rp - процентная ставка, начисленная по займу, предоставленному работодателем";
5) затраты работодателя на предоставление работнику имущества, которое используется последним в его личных целях:
если имущество является собственностью работодателя, его затраты, определяемые в процентах от стоимостного базиса по каждому предоставляемому для использования объекту, в зависимости от категории собственности, предусмотренной частью (6) статьи 26 Кодекса, в следующем порядке:
 

 
если имущество не является собственностью работодателя, к льготе, предоставляемой работнику, относятся затраты работодателя на получение права пользования этим имуществом за каждый день использования;
в случае, если работодатель предоставляет своим работникам собственность в пользование за плату, величина которой ниже суммы расходов работодателя по предоставлению ее в пользование, разница между суммой оплаты, произведенной работником, и суммой расходов работодателя также считается льготой, предоставленной работодателем.
 
Глава III
ОСВОБОЖДЕНИЯ
 
9. Освобождения, на которые имеет право налогоплательщик-резидент Республики Молдова, предоставляются либо по основному месту работы, либо по месту работы по совместительству.
Основным местом работы считается предприятие (в том числе индивидуальное предприятие, крестьянское (фермерское) хозяйство), учреждение, организация, в которой в соответствии с действующим законодательством, ведется трудовая книжка работника.
Работа по совместительству представляет собой выполнение работником в свободное от основной работы время другой постоянной или временной работы на основании отдельного индивидуального трудового договора.
 
10. Каждый налогоплательщик имеет право на одно личное освобождение, предусмотренное в частях (1) и (2) статьи 33 Налогового кодекса.
 
11. Физическое лицо-резидент, состоящее в браке, имеет право на дополнительное освобождение в размере, предусмотренном  в части (1) или (2) статьи 34 Налогового кодекса в год при условии, что супруга/супруг) не пользуется личным освобождением.
 
12. Сумма личного годового освобождения, предусмотренного в частях (1) и (2) статьи 33 Налогового кодекса, передается в полном размере, без деления между налогоплательщиком и его супругой (супругом).
 
13.Если в течение налогового года супруги прерывают супружеские отношения, в случае, когда один из них пользовался освобождением для супруги (супруга), при представлении декларации каждый из них может воспользоваться только личным освобождением с соответствующим перерасчетом налогового обязательства.
 
14. Работник имеет право на освобождение на иждивенцев, которое составляет величину, предусмотренную в части (1) статьи 35 Налогового кодекса, за исключением инвалидов с детства, освобождение на которых составляет величину, предусмотренную в части (1) статьи 33 Налогового кодекса.
 
15. Иждивенцами признаются лица, которые отвечают всем требованиям, предусмотренным в части (2) статьи 35 Налогового кодекса.
В целях применения положений пункта а) части (2) статьи  35 Налогового кодекса, родственниками второй степени родства по боковой линии являются родные братья и сестры иждивенца - инвалида с детства.
 
16. Независимо от того, пользуется налогоплательщик личным освобождением или передает освобождение супруге (супругу), он продолжает пользоваться освобождением на иждивенцев при соблюдении требований, предусмотренных части (2) статьи 35 Налогового кодекса.
 
17. В целях определения размера и вида освобождения, которое должно предоставляться работнику, последний не позднее дня, установленного для начала работы по найму, должен представить работодателю заявление о предоставлении освобождений на подоходный налог,  на которые он имеет право (в дальнейшем - Заявление), и приложить к нему документы, удостоверяющие это право.
Образец заявления представлен в приложении № 6 к настоящему Положению.
  
  18. Освобождения, на которые имеет право работник, предоставляются или аннулируются с месяца, следующего за месяцем, в котором было подано (отозвано) заявление.
 
19. В случае смерти налогоплательщика личное освобождение или льготное личное освобождение (в зависимости от случая) предоставляется за месяцы, в которые налогоплательщик был жив, включая месяц смерти налогоплательщика.
 
20. Работник, который не меняет место работы, не должен ежегодно представлять работодателю заявление и копии (выписки) соответствующих документов, за исключением случаев, когда он приобретает право на дополнительные освобождения либо теряет право на определенные виды освобождений. Копии (выписки) документов, представленных работником раньше, сверяются работодателем к началу каждого налогового года с оригиналами с целью проверки, не появились ли в них какие-либо изменения.
Без подачи заявления работник должен ежегодно представлять документы, имеющие ограниченный срок действия (например, подтверждение супруга (супруги) передачи освобождения),  согласно статье  34 Налогового кодекса, и т.д.
 
21. Если работник не подал заявление, неправильно указал в данном заявлении какие-либо освобождения, на которые претендует, не приложил к заявлению подтверждающие документы, а также в случаях, когда он отзывает заявление,  считается, что работник, не претендует на освобождения, а работодатель исчисляет и удерживает подоходный налог с направленных на выплату работнику доходов без предоставления ему освобождений.
 
22. Если в течение налогового года сумма освобождений, на которые работник имеет право, изменяется или если появляются какие-либо изменения в основных данных о работнике (изменение фамилии, фискального кода, местожительства и т.д.), он обязан в течение 10 дней после произошедшего изменения представить работодателю новое подписанное им заявление, приложив к нему соответствующие подтверждающие документы.
Новое заявление представляется в течение налогового года в случаях, если работник:
1) приобретает право на освобождения или решил использовать освобождения, которые ему полагаются, но которыми он не пользовался до представления нового заявления;
2) теряет право либо отказывается добровольно от  освобождения для супруга (супруги) или на освобождение на иждивенцев;
3) приобретает  или теряет  право  на  льготное личное освобождение,  предусмотренное в части  (2) статьи  33 Налогового кодекса;
4) изменяет свою фамилию и/или фискальный код.
 
23. Новое заявление, поданное работником, должно содержать как информацию по освобождениям, для которых сохранилось право, так и информацию, относящуюся к дополнительным освобождениям, на которые получил право.
 
24. Если работник полностью потерял право на освобождение по причине потери статуса резидента, он обязан представить работодателю в течение 10 дней со дня, когда произошли эти изменения, заявление в произвольной форме, в котором он отказывается от предоставления в дальнейшем данных освобождений. Такое заявление подается и в случаях, когда работник добровольно отказывается от всех освобождений.
 
25. Работник теряет  право на   освобождение на   иждивенца в    случае,   если  в  отчетный налоговый период иждивенец стал пользоваться личным освобождением. В этом случае работодатель должен произвести перерасчет подоходного налога, исключив из расчета суммы освобождений на иждивенца, предоставленных работнику за отчетный налоговый период.
 
26. Умышленное представление работником ложной или вводящей в заблуждение информации в заявлении и документах, удостоверяющих право на освобождения, предусматривает ответственность в соответствии с Налоговым кодексом.
 
27. Освобождения, предусмотренные статьями 33, 34 и 35 Налогового кодекса и не использованные работником в предыдущем налоговом году вследствие невыплаты ему заработной платы работодателем, предоставляются на дату выплаты задолженностей по заработной плате.
Сумма освобождений, не использованных в течение налогового года, переносится в счет освобождений на последующий налоговый год в следующем порядке:
1) если сумма неиспользованных освобождений превышает сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы, - в размере, не превышающем сумму задолженности по заработной плате;
2) если сумма не использованных освобождений меньше суммы начисленной, но не выплаченной заработной платы, - в размере всей суммы не использованных освобождений.
Перевод суммы не использованных освобождений с одного года на другой осуществляется только на основании подтверждения, что освобождение не было использовано, представленного работником.
 
28. В случае, когда общая сумма освобождений, использованных в течение отчетного налогового года и освобождений, переведенных, по заявлению работника, на следующий налоговый год, меньше суммы освобождений, на которые налогоплательщик имеет право согласно законодательству, он может воспользоваться остальной частью освобождения на основании декларации физического лица о подоходном налоге, представленной  за соответствующий год, если получает другие доходы, кроме доходов, полученных на основном месте работы.
 
29. Заработная плата за декабрь отчетного налогового года, выплаченная в январе года, следующего за отчетным, в соответствии с положениями пункта а) части (1) статьи 44 Налогового кодекса, облагается по ставкам налога с предоставлением освобождений, действующих на дату выплаты заработной платы.
 
Подтверждение прав на освобождения
 
30. Статус резидента Республики Молдова подтверждается следующими документами:
1) копия документа, удостоверяющего личность.  К этой категории документов относятся: удостоверение личности, временное удостоверение личности, вид на жительство, временный удостоверяющий личность документ (форма №9), а для детей - свидетельство о рождении ребенка; или
2) копия паспорта иностранного гражданина или лица без гражданства;
3) документы в оригинале от Пограничной службы о въезде в Республику Молдова/выезде из Республики Молдовы за отчетный налоговый год, подтверждающие присутствие физического лица - иностранного гражданина или лица без гражданства в Республике Молдова в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 календарных дня.
При  исчислении периода, равного 183 дням, включаются следующие дни:
1) все дни физического присутствия, в том числе дни прибытия и отбытия; и
2) дни, проведенные за пределами государства деятельности, такие, как суббота и воскресенье, национальные праздники, праздники и служебные командировки, напрямую связанные с деятельностью в данном государстве, по прошествии которых была возобновлена деятельность на территории соответствующего государства.
 
31. Право на личное освобождение в размере показателя, предусмотренного частью (1) статьи 33 Налогового кодекса,
удостоверяется документами, указанными в пункте 30 настоящего Положения, подтверждающими, что налогоплательщик является резидентом Республики Молдова.
 
32. Право на личное освобождение в размере показателя, предусмотренного в части (2) статьи 33 Налогового кодекса, удостоверяется:
1) документами, указанными в пункте 30 настоящего Положения, подтверждающими, что налогоплательщик является резидентом Республики Молдова; и
2) одним из документов, указанных в таблице 1:  
 
Таблица 1
 

 
33.Право на освобождение для супруги (супруга) подтверждается:
1) документами, указанными в пункте 30 настоящего Положения, подтверждающими, что налогоплательщики (супруг и супруга) являются резидентами Республики Молдова;
2) свидетельством о браке;
3) документ, который подтверждает передачу личного освобождения супругу (супруге) согласно приложению № 8 к настоящему Положению.
 
34. Право на освобождение на иждивенцев подтверждается следующими документами:
 
Таблица 2
 

 
35. Каждому работнику, который подал заявление о предоставлении освобождений, присваивается категория, соответствующая затребованным освобождениям, согласно таблице 3.
                           Таблица 3
Порядок определения категорий предоставляемых освобождений
 

 
Примечание.  х  - количество иждивенцев (например, N2 - освобождение для двух иждивенцев, за исключением  инвалидов с детства);
Категория освобождений определяется путем сложения всех кодов освобождений, предоставленных работнику.
 
Глава IV
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УДЕРЖАНИЯ НАЛОГА
 
36. Подоходный налог исчисляется и удерживается работодателем в момент направления дохода на выплату из облагаемого дохода, определяемого как разница между заработной платой (включая премии, льготы и др.), и суммой вычетов, предусмотренных законодательством (взносов обязательного медицинского страхования и индивидуальных взносов обязательного государственного социального страхования), а также освобождений, на которые имеет право работник в соответствии с налоговым законодательством.
 
37. Ставки подоходного налога установлены в пункте   а) статьи 15 Налогового кодекса.
Работник вправе требовать, чтобы работодатель удерживал из осуществляемых ему выплат налог по максимальной ставке, установленной в пункте а) статьи 15 Налогового кодекса. Данное требование должно быть подтверждено заявлением работника, поданным на имя работодателя в произвольной форме, в котором следует указать период, в течение которого требуется удержание подоходного налога по максимальной ставке (со дня найма на работу, если работник нанят в течение года, в котором производится соответствующее удержание, с начала налогового года, со дня подачи заявления или с другого дня, указанного в заявлении). Если такое заявление подается работником в течение налогового года, но в нем требуется удержание подоходного налога по максимальной ставке и за период до дня подачи заявления, работодатель производит соответствующий перерасчет подоходного налога за весь указанный период.
Право требования удержания подоходного налога по максимальной ставке имеют также лица, указанные в части (5) статьи  88 Налогового кодекса.
 
38. Определение облагаемого дохода и исчисление подоходного налога, подлежащего удержанию у источника выплаты, осуществляются методом нарастающего итога с начала налогового года или со дня найма работника, если он был нанят на работу в течение налогового года.
Определение освобождений, предоставляемых работнику, осуществляется методом нарастающего итога с начала налогового года или, в случае, когда работник был нанят на работу в течение налогового года,  с месяца, следующего за месяцем, в котором было подано заявление о предоставлении освобождений.
 
39. Определение облагаемого дохода и исчисление подоходного налога работников, должности которых соответствуют занятиям, предусмотренным в приложении №2 к Закону о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, осуществляется в порядке, установленном в части (21) статьи  24 указанного закона.
 
40. Количество месяцев в налоговом году, на протяжении которых физическое лицо считается работником по найму, в налоговых целях определяется:
1) в случае, когда работник нанят с предыдущего налогового года, - начиная с января;
2) в случае, когда работник нанят в течение налогового года, - начиная с месяца, в котором он был нанят на работу.
Месяц, в котором работник увольняется, учитывается при определении количества месяцев в налоговом году, на протяжении которых физическое лицо является работником по найму.
 
41. В целях определения подоходного налога из всех источников облагаемого дохода работодатель открывает на каждого работника личную карточку учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника в отчетный год, а также подоходного налога, удержанного из этих выплат (в дальнейшем -  личная карточка).
Личная карточка заполняется работодателем ежегодно с начала каждого налогового года или, если работник нанят на работу в течение налогового года, со дня найма.
Образец личной карточки приведен в приложении № 8 к настоящему Положению.
Личная карточка работников сферы информационных технологий заполняется в соответствии с руководством, представленным в приложении № 9 к настоящему Положению.
 
42. Налогооблагаемый доход и сумма подоходного налога, удержанного из него в течение отчетного налогового года, отражаются в личной карточке в соответствующих графах только в леях, с отражением в леях и банях лишь в последней записи в этих графах.
Если экономический агент использует автоматизированные системы бухгалтерского учета, расчет указанных показателей разрешается осуществлять в леях и банях.
 
43. В случаях, когда в течение месяца или в один и тот же день работодатель выплачивает работнику  несколько видов заработной платы, включая авансовые платежи, в личной карточке каждая выплата отражается отдельной строкой с указанием освобождений, приходящихся на данный месяц, с соблюдением метода нарастающего итога.
 
44. Предоставление освобождений и исчисление подоходного налога производятся работодателем ежемесячно методом нарастающего итога, за исключением заработной платы работников, обложение которой производится в порядке, предусмотренном в части (21) статьи  24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, независимо от того, был ли выплачен доход в данном месяце.
 
45. При осуществлении выплат работнику после прекращения индивидуального трудового договора, в том же налоговом году, в котором были прекращены трудовые отношения, независимо от времени их начисления (до или после увольнения работника), сумма подоходного налога исчисляется методом нарастающего итога с учетом количества месяцев, в течение которых работник считался работником по найму, и общей суммы освобождений, которые ему следовало предоставить до даты прекращения индивидуального трудового договора.
 
46. В случае выплаты работнику, с которым прекращен индивидуальный трудовой договор, задолженности по заработной плате в налоговом году, следующем после года прекращения трудовых отношений, подоходный налог исчисляется и удерживается с учетом суммы неиспользованных освобождений (если таковые имеются) за период, когда работник считался работником по найму. Неиспользованные освобождения переводятся на следующий год только при наличии подтверждения, представленного работником, и в порядке, предусмотренном в пункте 27 настоящего Положения. Подоходный налог исчисляется по ставкам, предусмотренным для годового облагаемого дохода (без деления на количество месяцев). В целях определения налогооблагаемого дохода и, соответственно, подоходного налога, подлежащего удержанию у источника выплаты, работодатель в начале года, следующего после года, в котором был прекращен индивидуальный трудовой договор с работником, должен завести на него личную карточку.
 
47. При осуществлении выплат вследствие незаконного увольнения работника и последующего его восстановления на работе согласно решению судебной инстанции, по которому работодатель обязан выплатить работнику сумму за период такого увольнения, последний имеет право воспользоваться без подачи соответствующего(-их) заявления(-ий) освобождениями, затребованными до дня увольнения, при условии, что за период, пока он считался уволенным, не пользовался освобождениями на основании декларации физического лица о подоходном налоге или в другом порядке.
 
48.  При осуществлении работнице, которая уходит в отпуск по беременности и родам (декретный отпуск), последней  облагаемой налогом выплаты (заработной платы, премии и т.д.), удержание подоходного налога производится с предоставлением затребованных освобождений:
1) на 12 месяцев, если лицо считается работником по найму с начала налогового года;
2) на то количество месяцев, в течение которых лицо считается работником по найму, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия его на работу и представления Заявления о предоставлении освобождений, и до конца налогового года, если лицо нанято в течение налогового года.
В случае, если данное лицо возвращается на работу в том же году, в котором был оплачен декретный отпуск, подоходный налог из последующих выплат удерживается с учетом суммы освобождений, предоставленных при оплате декретного отпуска.
Если лицо, находящееся в декретном отпуске, отзывает до конца налогового года Заявление о предоставлении ему освобождений, работодатель должен произвести перерасчет подоходного налога, предоставив данному лицу только ту сумму освобождений, на которые он фактически имеет право.
 
49. При возврате работником неправильно начисленных и выплаченных ему сумм заработной платы, а также при перерасчете в сторону уменьшения сумм предоставленных работодателем льгот в результате ошибочного их исчисления, последним производится перерасчет подоходного налога путем отражения со знаком "-" ошибочно начисленной суммы дохода в личной карточке работника. В результате работник возвращает работодателю не всю сумму неправильно начисленных ему выплат, а сумму за минусом излишне удержанного подоходного налога
 
50. В случаях, когда услуги предоставлены физическим лицом на основании гражданского договора без заключения с ним индивидуального трудового договора, произведенные ему выплаты считаются выплатами по заработной плате, из которых удерживается подоходный налог на основании статьи 88 Налогового кодекса согласно ставкам, предусмотренным в пункте а) статьи 15 Налогового кодекса, без распределения на количество месяцев, в которых производится оплата данных услуг.
 
51. Уплата налогов, удержанных у источника выплаты, а также представление налоговым органам и налогоплательщикам документов об осуществленных выплатах и/или удержанных налогах осуществляются согласно положениям статьи  92 Налогового кодекса.
 
 
                        Приложение № 1
к Положению об удержании подоходного налога
с заработнойплаты и других выплат, осуществленных работодателем в
пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не
осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих
услуги и/или выполняющих работы
 
     Forma/ФормаIRV14

 
Приложение
к форме IRV14
 

 
Приложение № 2
                                                                                                                                                                                  
к Положению об удержании подоходного налога
с заработной платы и других выплат, осуществленны
работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц,
не осуществляющих предпринимательскую деятельность,
предоставляющих услуги и/или выполняющих работы
 
Форма IALS14
 

 
ИНФОРМАЦИЯ
о заработной плате и других выплатах, осуществленных работодателем в пользу работников,  а также о выплатах, произведенных резидентам из источников дохода, отличных от заработной платы, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат
 
 
 

 
Контрольная сумма                                                                                (Итого по Информации, гр.18)
    
Порядковый номер указывается нарастающим итогом по всей информации, независимо от количества страниц.
* Фискальный код супруга (супруги) отражается только в случае, когда работник пользуется освобождением супруга (супруги).
**  Гр. 7 заполняется только в случае выплаты заработной платы
 
Руководитель ____________________________
Главный бухгалтер _______________________
 
М.П.
 
Приложение
к форме IALS14
Информация об иждивенцах
 

 
* Порядковый номер работника в приложении должен соответствовать его порядковому номеру согласно Информации IALS14
 
         В случае, если работник затребовал два или более освобождений на иждивенцев, данные, отраженные в гр. 1 и 2 приложения (порядковый номер и фискальный код работника), повторяются для каждого иждив
 

 
Приложение № 4
               к Положению об удержании подоходного налога с
      заработной платы и других выплат, осуществленных
           работодателем в пользу работника  а также выплат в пользу
физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую
деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих
работы
 
 
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
о заполнении приложений № 2, 3 и 4
 
1. В отчетах (приложения № 2, 3 и 4) отражается:
в рубрике “Фискальный код”- фискальный код, который представляет собой идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный в порядке, установленном действующим законодательством;
в рубрике “Наименование налогоплательщика”- наименование налогоплательщика, которое должно соответствовать наименованию, указанному в регистрационных документах, выданных уполномоченными органами согласно действующему законодательству;
в рубрике “Государственная налоговая инспекция”- наименование налогового органа, которому представляется отчет (информация). Отчет (информация) представляется налоговому органу, в котором обслуживается налогоплательщик;
в рубрике “Налоговый период”- налоговый период, за который представляется соответствующий отчет. Данная графа заполняется кодом, который имеет следующее обозначение:  
P/NN/AAAA,
где:
P - код периодичности представления отчета и может принимать обозначение “L” - для месячного налогового периода и “А” - за соответствующий налоговый период (статья 121 Налогового кодекса);
NN-  количество месяцев для месячного периода (L): от 1 до 12;
AAAA-  отчетный год;
в рубрике “Код местности (КАТЕМ)”- код местности, где зарегистрировано местонахождение головного предприятия - единый идентификационный код (4 знака) согласно Классификатору административно-территориальных единиц Республики Молдова (КАТЕМ), утвержденному и введенному в действие с 3 сентября 2003 г. Постановлением Департамента “Moldova-Standard” № 1398-ST от 3 сентября 2003 г.;
в рубрике “Дата представления”- дата, когда был представлен соответствующий отчет;
в рубрике “Количество записей”- общее количество лиц, включенных в информации, без учета графы “Всего”;
в рубрике “Код основного вида деятельности“ - код основного вида деятельности, определенный согласно Классификатору видов экономической деятельности Молдовы, который соответствует коду из четырех цифр.
Отчет (информация) представляется предприятием, а не его подразделением,  территориальному налоговому органу, в радиусе которого обслуживается.
 
2. В Отчете о сумме выплаченного дохода и подоходном налоге, удержанном из этого дохода (форма IRV 14, согласно приложению  № 1 к настоящему Положению заполняются следующие показатели:
в графе 4 - сумма дохода, начисленного и направленного на выплату в отчетном месяце (данная сумма указывается без вычета взносов обязательного медицинского страхования и без вычета индивидуальных взносов обязательного государственного социального страхования);
в графе 5 - сумма подоходного налога, удержанного из дохода, указанного в графе 4;
по коду 11 “Заработная плата, статьи 88 Налогового кодекса”- включительно доходы, указанные в пунктах n) и o) статьи 71 Налогового кодекса, выплаченные в пользу нерезидентов, а также налог, удержанный из этих доходов согласно положениям статьи 88 Налогового кодекса;
по коду 11а "Заработная плата, статьи 24 части (21) Закона №1164-XIII"-месячный доход, размер которого не превышает две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год, для работников экономических агентов, основная деятельность которых состоит в реализации программ и соответствует видам деятельности, предусмотренным в приложении 1 к Закону  №64-XIII, а также налог, удержанный из этого дохода;
по коду 61 "Другие доходы"- другие доходы, не указанные в других позициях.
Если налогоплательщик в течение отчетного месяца не произвел ни одной выплаты, он не представляет отчет территориальному налоговому органу.
 
3. В приложении к Отчету о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода, отражаются следующие показатели:
в графе 1 - порядковый номер текущей записи нарастающим итогом по всему приложению в целом, независимо от того, на скольких страницах заполнено приложение;
в графе 2 - код подразделения, присвоенный Государственной налоговой службой согласно приказу Главной государственной налоговой инспекции № 222 от 13 декабря 2004 г. (Официальный монитор Республики Молдова, 2004 г., № 233-236, ст.491);
в графе 3 - код местности, в которой расположено подразделение (единый идентификационный номер),установленный согласно Классификатору административно-территориальных единиц Республики Молдова, разработанному в соответствии с Законом № 764-XV от 27 декабря 2001 года об административно-территориальном устройстве Республики Молдова (Официальный монитор Республики Молдова, 2002 г., № 16, ст. 53), с последующими изменениями и дополнениями;
в графах 4-18 - сумма подоходного налога, удержанного в отчетном месяце (отдельно по каждому подразделению), относящаяся к соответствующему коду источника дохода, указанного в отчете;
в графе 19 - всего по каждому подразделению.
 
4. В Информации о заработной плате и о других выплатах, осуществленных работодателем в пользу работников, а также о выплатах, произведенных резидентам из источников дохода, отличных от заработной платы, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат (форма IALS 14, согласноприложению № 3), указывается:
в графе 1 - порядковый номер текущей записи, нарастающим итогом по всей информации в целом, независимо от количества страниц;
в графе 2 - фискальный код работника; 
в графе 3 - фамилия и имя работника;
в графе 4 - фискальный код супруга (супруги) (указывается только в случае, если работник пользуется освобождением для супруга (супруги));
в графе 5 - код источника дохода, соответствующий коду из отчета IRV14 (гр.3);
в графе 6 - общая сумма дохода, направленная на выплату в отчетном периоде, включительно сумма заработной платы, не выплаченная в предыдущем налоговом периоде, выплаченная в отчетном году;
в графе 7 - количество месяцев, в которых доход был направлен на выплату (заполняется только в случае выплаты заработной платы);
в графе 8 - (А) - сумма освобождения, не использованного в предыдущем году вследствие невыплаты заработной платы работодателем и перенесенная на отчетный год, часть (11) статьи 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса;
в графе 9 - (P) - сумма личного освобождения, часть (1) статьи 33 Налогового кодекса;
в графе 10 - (М) - сумма льготного личного освобождения, часть (2) статьи 33 Налогового кодекса;
в графе 11 - (S) - сумма освобождения для супруги (супруга), часть (1) статьи 34 Налогового кодекса;
в графе 12 - (Sm) - сумма дополнительного (льготного) освобождения, предоставляемого супруге (супругу), часть (2) статьи 34 Налогового кодекса;
в графе 13 - (N) - сумма освобождения на иждивенцев, за исключением инвалидов с детства, статья 35 Налогового кодекса;
в графе 14 - (H) - сумма освобождения на иждивенцев-инвалидов с детства, статья 35 Налогового кодекса;
в графе 15 - общая сумма освобождений, предоставленных работнику на соответствующий налоговый период;
в графе 16 - сумма взносов обязательного медицинского страхования, разрешенная к вычету согласно части (6) статьи 36 Налогового кодекса;
в графе 17 - сумма индивидуальных взносов обязательного государственного социального страхования, разрешенная к вычету согласно части (7) статьи 36 Налогового кодекса;
в графе 18 - сумма подоходного налога, удержанного у источника выплаты, которая определяется в следующем порядке: гр. 18 = гр. 6 - гр. 15 - гр. 16 - гр. 17.
 
5. В Приложении  "Информация об иждивенцах" отражается:
в графе 1 - порядковый номер работника, который должен соответствовать его порядковому номеру согласно информации IALS14.
В случае, если работник затребовал два или более освобождений на иждивенцев, данные, отраженные в гр. 1 и 2 приложения (порядковый номер и фискальный код работника), повторяются для каждого иждивенца;
в графе 2 - фискальный код  работника;
в графе 3 - фискальный код  иждивенца.
 
6. В информации о подоходном налоге, удержанном издругих  источников дохода, отличных от заработной платы, выплаченного нерезидентам (форма INR 14, согласно приложению № 4 к настоящему Положению), указывается:
в графе 1 - порядковый номер текущей записи, нарастающим итогом по всей информации в целом, независимо от количества страниц;
в графе 2 - фискальный код получателя выплаты;
в графе 3 - наименование или фамилия и имя получателя выплаты;
в графе 4 - категория лица (которая может быть только JUR или FIZ);
в графе 5 - наименование страны;
в графе 6 - юридический адрес или адрес постоянного местожительства получателя выплаты;
в графе 7 - код источника дохода, указанного в отчете IRV14 (гр. 3);
в графе 8 - общая сумма дохода, направленного на выплату в соответствующем налоговом периоде;
в графе 9 - сумма подоходного налога, удержанного в соответствующем налоговом периоде.
 
7. Итоговая сумма графы "Сумма удержанного подоходного налога"информаций IALS14 и INR14 должна быть равна итогу контрольных  сумм по отчету  за соответствующий налоговый период (форма IRV14).
 
8. Корректировка ошибок в информации, представленной налоговому органу, осуществляется в соответствии с приказом Главной государственной налоговой инспекции  № 194 от 29 октября 2004 г.
В случае обнаружения каких-либо ошибок после представления информаций IALS14 и INR14 налогоплательщик имеет право представить дополнительную информацию. В дополнительной информации указываются только строки, в которых были обнаружены ошибки, с соответствующими корректировками таким образом, чтобы порядковый номер строки информации, в которой обнаружена ошибка, совпадал с порядковым номером строки дополнительной информации.
 

1. Основные данные о работодателе

 
2. Основные данные о работнике

 
3. Информация об освобождениях, не использованных в предыдущем году
и предоставляемых в текущем году

 
Приложение № 9
к Положению об удержании подоходного налога
с заработной платы и других выплат, осуществленных
работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу
физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую
деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы
 
РУКОВОДСТВО
по заполнению личной карточки работников
сферы информационных технологий
 
Личная карточка учета доходов работника в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника сферы информационных технологий, а также подоходного налога, удержанного из этих выплат, открывается работодателем на каждого работника. В ней ведется учет доходов в виде заработной платы (включая премии, льготы и др.), направленных на выплату работнику, рассчитывается и ведется учет подоходного налога, удержанного из этих доходов. Личная карточка составляется ежегодно, с начала каждого налогового года или, если работник нанят на работу в течение налогового года, со дня найма.