Опубликован Приказ ГГНИ №583 от 14.04.2014 на сайте fisc.md о положениях статьи 24 (19) НК (питание, транспорт, образование)

Приказ ГГНИ №583 от 14.04.2014
 
1. (29.1.3.48) Какими документами подтверждаются расходы, понесенные работодателем на питание работников?
 
В соответствии с пунктом 6 Положения о размере и критериях определения расходов, понесенных и определенных работодателем на проезд, питание и профессиональное образование работника, допускается только с представлением следующих подтверждающих документов:
а) внутренний приказ работодателя, который устанавливает политику в отношении организованного питания работников, с указанием списка работников, обеспечиваемых питанием;
b) документ, подтверждающий согласие работника на обеспечение питанием;
c) документы, подтверждающие расходы на питание работников, в случае, когда работодатель самостоятельно обеспечивает работников питанием;
d) договор на предоставление услуг общественного питания в случае, когда работодатель обеспечивает организованное питание работников путем найма сторонних компаний;
е) налоговая накладная/счет-фактура;
f) табель учета используемого рабочего времени (табель учета рабочего времени работников).
 
2. (29.1.3.47) Какими документами подтверждаются расходы, понесенные работодателем на транспортировку работников?
 
Вычет расходов, понесенных в соответствии с требованиями пункта 2 Положения о размере и критериях определения расходов, понесенных и определенных работодателем на проезд, питание и профессиональное образование работника, разрешается при представлении следующих подтверждающих документов:
1) в случае организации перевозки работников непосредственно работодателем:
a) внутренний приказ работодателя, который устанавливает политику перевозки работников;
b) маршрут транспортного средства, используемого для перевозки работников с/на место работы, а также список перевозимых работников по каждому маршруту за соответствующий месяц;
c) путевые листы транспортного средства, используемого для перевозки работников;
d) табели учета используемого рабочего времени (табели учета рабочего времени работников);
e) документы, подтверждающие фактически понесенные расходы.
2) В случае если работодатель воспользовался услугами третьих лиц, в том числе используя общественный транспорт, для транспортировки своих работников:
a) внутренний приказ работодателя, который устанавливает политику перевозки работников;
b) договор на предоставление услуг, в случае использования общественного транспорта. В других случаях использования услуг третьих лиц, помимо договора на предоставление услуг, представляется и маршрут транспортного средства, а также указывается расстояние, которое предстоит проехать транспортному средству по каждому маршруту;
c) табель учета используемого рабочего времени (табель учета рабочего времени работников);
d) налоговая накладная/накладная.
 
3. (29.1.3.46) Разрешается ли вычет расходов, понесенных работодателем на транспортировку работников в случае превышения установленного предела?
 
Согласно п.4 Положения о размере и критериях определения расходов, понесенных и определенных работодателем на проезд, питание и профессиональное образование работника, платежи в пределах максимальной средней величины, установленной пунктом 2 Положения, не рассматриваются в качестве других выплат и льгот, предоставляемых работодателем с точки зрения работника и работодателя, и не приведут к каким-либо дополнительным налоговым обязательствам, удержаниям или расчетам для работников. В случае превышения максимальной средней величины, должны рассматриваться в качестве других выплат и льгот, предоставляемых работодателем работникам, только суммы, превышающие данную величину. В данном случае работодатель ответственен за определение и распределение сумм, превышающих среднюю величину, а также за декларирование и уплату налогов, взносов обязательного государственного социального страхования и взносов обязательного медицинского страхования в части превышения, согласно действующему законодательству.
 
4. (29.1.3.47) Какими документами подтверждаются расходы, понесенные работодателем на профессиональное образование работников?
 
Вычет расходов, понесенных в соответствии с требованиями пункта 10 Положения, допускается только при представлении следующих подтверждающих документов:
а) внутренний приказ работодателя, устанавливающий список работников, которые воспользуются профессиональным обучением/повышением профессиональной квалификации;
b) договор, счет или другие документы, подтверждающие понесенные расходы и полученные услуги профессионального обучения/повышения профессиональной квалификации.
 
5. (29.1.3.46) Каков порядок вычета расходов на профессиональное образование работников?
 
Согласно положениям ч.(19) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет понесенных и определенных работодателем расходов на проезд, питание и профессиональное образование работника в порядке, установленном Правительством.
Постановлением Правительства № 144 от 26.02.2014 г. утверждено Положение о размере и критериях определения расходов, понесенных и определенных работодателем на проезд, питание и профессиональное образование работника. Согласно пункту 10 вышеуказанного Положения, работодатель имеет право вычесть расходы, понесенные в пользу работника на его профессиональное обучение/повышение профессиональной квалификации в течение финансового года, при условии, что эти расходы понесены исключительно в рамках предпринимательской деятельности и с учетом потребности данного вида обучения/повышения квалификации, исходя из специфики деятельности работодателя.
В случае соблюдения критериев, установленных в пункте 10 указанного Положения, понесенные расходы не должны рассматриваться как награды и льготы, предоставляемые работодателем с точки зрения работника и работодателя, и не должны быть связаны с каким-либо налоговым обязательством, удержанием или дополнительным расчетом для работников и работодателя.
Также не должны рассматриваться как награды и льготы расходы работодателя, понесенные на профессиональное обучение/ повышение профессиональной квалификации работников и в рамках некоммерческой организации, государственного органа и государственного учреждения.
 
6(29.1.3.45) Какими документами подтверждаются расходы, понесенные работодателем на питание работников?
 
В соответствии с пунктом 6 Положения о размере и критериях определения расходов, понесенных и определенных работодателем на проезд, питание и профессиональное образование работника, допускается только с представлением следующих подтверждающих документов: 
а) внутренний приказ работодателя, который устанавливает политику в отношении организованного питания работников, с указанием списка работников, обеспечиваемых питанием; 
b) документ, подтверждающий согласие работника на обеспечение питанием; 
c) документы, подтверждающие расходы на питание работников, в случае, когда работодатель самостоятельно обеспечивает работников питанием; 
d) договор на предоставление услуг общественного питания в случае, когда работодатель обеспечивает организованное питание работников путем найма сторонних компаний; 
е) налоговая накладная/счет-фактура; 
f) табель учета используемого рабочего времени (табель учета рабочего времени работников).
 
7. (29.1.2.13) Какие суммы будут рассматриваться в качестве вознаграждения или льготы, предоставляемой работодателем, за организованное питание работников?
 
В соответствии с п.8 Положения о размере и критериях определения расходов, понесенных и определенных работодателем на проезд, питание и профессиональное образование работника, суммы, которые вписываются в установленный размер, не будут рассматриваться в качестве вознаграждения или льготы, предоставляемых работодателем с точки зрения работника и работодателя, и это не будет связано с каким-либо налоговым обязательством, задержанием или дополнительным расчетом для работников. В случае превышения установленного предела, в качестве вознаграждения и льгот, предоставленных работодателем, будут рассматриваться только суммы, превышающие соответствующий предел.
 
8. (29.2.2.14) Какие суммы будут рассматриваться в качестве вознаграждения или льготы, предоставляемой работодателем, за организованное питание работников?
 
В соответствии с п.8 Положения о размере и критериях определения расходов, понесенных и определенных работодателем на проезд, питание и профессиональное образование работника, суммы, которые вписываются в установленный размер, не будут рассматриваться в качестве вознаграждения или льготы, предоставляемых работодателем с точки зрения работника и работодателя, и это не будет связано с каким-либо налоговым обязательством, задержанием или дополнительным расчетом для работников. В случае превышения установленного предела, в качестве вознаграждения и льгот, предоставленных работодателем, будут рассматриваться только суммы, превышающие соответствующий предел.
 
9. (29.1.3.44) В каком размере разрешаются к вычету расходы на питание работников?
 
Согласно положениям ч.(19) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет понесенных и определенных работодателем расходов на проезд, питание и профессиональное образование работника в порядке, установленном Правительством. Постановлением Правительства №144 от 26.02.2014 г. утверждено Положение о размере и критериях определения расходов, понесенных и определенных работодателем на проезд, питание и профессиональное образование работника.
Согласно вышеуказанному Положению, работодатель, у которого средняя месячная валовая заработная плата равна или превышает 3/4 размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на каждый год, имеет право на вычет расходов по организованному питанию работников.
Согласно данному пункту, средняя месячная валовая заработная плата исчисляется на основе месячного фонда заработной платы работодателя по отношению к среднесписочной численности работников в течение данного месяца.
В случае если указанный критерий соблюдается, максимальная величина, разрешенная к вычету, не превышает 35 леев (без НДС) на одного работника за каждый фактически отработанный день этим работником.
 
10. (29.1.3.41) В каком размере разрешаются к вычету расходы на проезд работников?
 
Согласно положениям ч.(19) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет понесенных и определенных работодателем расходов на проезд, питание и профессиональное образование работника в порядке, установленном Правительством. Постановлением Правительства №144 от 26.02.2014 г. утверждено Положение о размере и критериях определения расходов, понесенных и определенных работодателем на проезд, питание и профессиональное образование работника.
Согласно п.2 указанного Положения, работодатель имеет право на вычет расходов, понесенных для организованного проезда работников, в пределах максимальной средней величины в 25 леев (без НДС) на одного работника за каждый фактически отработанный перевозимым работником день.
Данная максимальная величина рассчитывается как соотношение между ежемесячными расходами, понесенными работодателем для обеспечения организованного проезда работников, и числом работников, перевозимых в течение одного месяца, умноженным на количество дней, в течение которых фактически перевозились работники. При этом согласно п.3 настоящего Положения, критерий, установленный в пункте 2, применяется в отношении организованных перевозок работников с/на место работы.
Данный критерий не применяется в других случаях перевозки сотрудников в целях осуществления предпринимательской деятельности, налоговый режим для которых определяется в соответствии с общеустановленным порядком.
 
11. (29.1.6.15) Может ли сумма НДС, остающаяся в распоряжении сельскохозяйственного производителя в соответствии со ст. 101²Налогового кодекса, рассматриваться в качестве налоговой льготы? Каков порядок отражения указанной суммы в Декларации о подоходном налоге VEN12 за 2013 год?
 
Согласно положениям ст. 101² НК, хозяйствующие субъекты–сельскохозяйственные производители и производители сахара, поставляющие на территории страны продукцию растениеводства и садоводства собственного производства в натуральном виде, продукцию животноводства собственного производства в натуральном виде, в живом и убойном весе, и сахар из сахарной свеклы собственного производства, в порядке исключения уплачивают в бюджет лишь 40 процентов суммы НДС, исчисленной по этим поставкам согласно пункту a) статьи 96. Остальные 60 процентов зарегистрированной и накопленной суммы НДС остаются в распоряжении хозяйствующего субъекта – сельскохозяйственного производителя или производителя сахара и должны использоваться исключительно для расширения и развития производственного потенциала предприятия. Понятие налоговой льготы приведено в пункте (33) ст. 5 НК, согласно которому под налоговой льготой понимается сумма налога (пошлины) или сбора, не внесенного в бюджет в формах, установленных в пункте g) части (9) статьи 6, а именно в виде:
- частичного или полного освобождения от налога (пошлины) или сбора;
- частичного или полного освобождения от уплаты налогов (пошлин) или сборов;
- снижения ставки налогов (пошлин) или сборов;
- уменьшения объекта налогообложения;
- отсрочки уплаты налогов (пошлин) или сборов;
- рассрочки погашения налогового обязательства. Исходя из этого, сумму НДС, оставленную в распоряжении хозяйствующего субъекта – сельскохозяйственного производителя или производителя сахара в соответствии со ст. 101² НК, следует рассматривать как налоговую льготу в виде частичного освобождения от уплаты НДС.
При этом обязательным является выполнение хозяйствующим субъектом условия по использованию суммы, оставленной в его распоряжении в соответствии со ст. 101² НК, а именно, эти суммы должны использоваться исключительно для расширения и развития производственного потенциала предприятия, т.е. должны соблюдаться положения ч. (1) ст.24 НК.
В соответствии с положениями п. z) ст. 20 НК, доходы, полученные в результате использования налоговых льгот, не включаются в валовой доход, т.е. являются необлагаемым источником дохода.
При заполнении Декларации о подоходном налоге VEN12, суммы, оставленные в распоряжении сельскохозяйственного производителя в соответствии со ст. 101² НК, должны отражаться в гр. 2 стр. 02014 «Доходы, полученные в результате использования налоговых льгот». В результате, на указанную сумму уменьшится налогооблагаемая база для исчисления налоговых обязательств хозяйствующего субъекта по подоходному налогу.
 
12. (29.1.7.45) Какой налоговый режим применяется к доходам, полученным физическим лицом-гражданином от сдачи в аренду сельскохозяйственных земель?
 
В соответствии со ст. 90¹ части (3) Налогового кодекса лица, указанные в статье 90 Налогового кодекса, удерживают налог в размере 10 процентов доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель. Таким образом, из доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи в аренду сельскохозяйственных земель не удерживается подоходный налог.
Одновременно, согласно ст. 18 п. d) Налогового кодекса, доход от сдачи имущества в аренду является источником дохода, облагаемым налогом и включается в валовой доход, который в дальнейшем облагается согласно ставкам, предусмотренным ст. 15 Налогового кодекса.
Также сумму налогооблагаемого дохода следует продекларировать, а соответствующий налог оплатить не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым годом и данный налог.
 
13. (29.2.3.17) Может ли справка об ограничении возможностей и трудоспособности, выданная Национальный консилиумом установления ограничения возможностей и трудоспособности, послужить в качестве документа, который подтверждает право на освобождение, согласно ст. 33 часть (2) Налогового Кодекса?
 
Согласно положениям ст. 33 части (1) Налогового Кодекса, каждый налогоплательщик (физическое лицо–резидент) имеет право на личное освобождение в размере 9516 леев за 2014 год.
Также, ст. 33 часть (2) п. e) Налогового Кодекса предусматривает, что личное освобождение, определенное в части (1), составляет 14148 леев за 2014 год для инвалидов войны, инвалидов с детства, инвалидов I и II группы.
Одновременно, cогласно положениям ст. 16 части (9) Закона о социальной интеграции лиц с ограниченными возможностями № 60 от 30.03.2012 года, до истечения срока проведения установленного переосвидетельствования или в случае, когда группа инвалидности установлена бессрочно, инвалидность I, II и III степени приравнивается соответственно к тяжелой, выраженной и средней степени ограничения возможностей.
Таким образом, лица с тяжелыми и выраженными ограниченными возможностями могут воспользоваться личным освобождением, установленным в ст. 33 части (2) п. e) Налогового Кодекса.
Следовательно, справка об ограничении возможностей и трудоспособности, выданная Национальный консилиумом установления ограничения возможностей и трудоспособности, может служить документом, который подтверждает право на освобождение, установленным в ст. 33 части (2) Налогового Кодекса.
 
14. (29.3.11) Что является для публичного нотариуса налоговым периодом: месяц или год?
 
Согласно положениям части (2) ст. 69⁵ Налогового Кодекса, общая сумма подоходного налога определяется для публичного нотариуса в размере 18 процентов от ежемесячного облагаемого дохода. Соответственно, публичный нотариус определяет сумму подоходного налога, который следует уплатить в бюджет, ежемесячно. Таким образом, для публичного нотариуса налоговым периодом является месяц.
 
15. (29.2.5.5) В случае, если физическое лицо получает доход в виде роялти, при предоставлении Декларации физического лица о подоходном налоге необходимо декларировать этот доход?
 
Согласно положениям п. h) статьи 18 Налогового кодекса доход, выплачиваемый в виде роялти, является налогооблагаемым источником дохода.  При этом, в соответствии с ч.(3¹) ст.90¹ Налогового кодекса лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере 12 процентов с роялти, выплаченных в пользу физических лиц. В соответствии с ч. (4) ст. 90¹ Налогового кодекса, окончательное удержание налога, установленного указанной статьей, освобождает получателя выигрышей и доходов, указанных в частях (1), (3), (3¹), (3³), (3⁴) и (3⁵), от включения их в состав валового дохода и от их декларирования. 
Таким образом, физические лица-граждане, которые получают доход в виде роялти, не должны заполнять поле 1.6. "Роялти" в формуляре CET08, учитывая отсутствие правовой основы для его заполнения.
 
16. (29.2.3.17) В случае, если работники хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в разработке программного обеспечения и соответствует видам деятельности, предусмотренным в приложении 1 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, помимо основной зарплаты получают доходы иные, чем освобожденные от подоходного налога, имеют ли они право на освобождение в соответствии со статьями 33 - 35 Налогового кодекса?
 
В случае, если работники хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в разработке программного обеспечения (ч. (21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса), помимо основной зарплаты получают доходы иные, чем освобожденные от подоходного налога- на них не распространяются положения ст. 33-35 Налогового кодекса.
Также, по мере необходимости, доходы могут быть уменьшены на сумму обязательных взносов в бюджет государственного социального страхования и сумму взносов на обязательное медицинское страхование, предусмотренными в ст.36 Налогового кодекса. В целях применения положений ст.24 ч. (21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, „иные доходы” относятся и к доходам, полученным работником от деятельности в том же учреждении (в том числе от сдачи в аренду или найм), за исключением заработной платы, к которой применяются вышеупомянутые льготы. Одновременно, другие доходы, полученные работником от работодателя или других субъектов в течение финансового года, которые не освобождаются от подоходного налога согласно ч. (21) ст. 24 вышеупомянутого Закона, подлежат налогообложению и декларированию в общеустановленном порядке без права использования освобождения в соответствии со статьями 33-35 Налогового кодекса.
Таким образом, работники тех хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в реализации программ, которые получают другие доходы, помимо основной зарплаты не должны заполнять поле 2.1. Декларации (форма CET08), учитывая отсутствие правовой основы для его заполнения.