Письмо ГГНИ № 1005 от 16.07.2014 г. о командировочных, о закупке сельхозпродукции у населения и др.

Письмо ГГНИ № 1005 от 16.07.2014 г.
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
 
1. (29.1.7.56) Есть ли необходимость в уплате с чистой прибыли подоходного налога государственными или муниципальными предприятиями?
 
В соответствии с положениями ст.90¹ ч. (3¹) Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере:
- 6 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;
- 15 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;
- 15 процентов – с выведенной из уставного капитала суммы, соответствующей увеличению уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в налоговые периоды 2010–2011 годов включительно в соответствии с долей участия в уставном капитале;
При этом, в соответствии с положениями ст.4 ч.(9) п.c²) Закона о введении в действие раздела V Налогового кодекса, налоговый орган применяет меры налогового администрирования к отчислениям от чистой прибыли государственных и муниципальных предприятий, а также к дивидендам, приходящимся на долю государства в уставном капитале акционерных обществ, в установленном действующим законодательством порядке.
Соответственно, отчисления от чистой прибыли государственных и муниципальных предприятий, по своей сути, не являются дивидендами, что освобождает указанные предприятия от окончательного удержания подоходного налога с дивидендов.
 
2. (29.1.8.28) Какой налоговый режим по подоходному налогу применяется к учебным заведениям, если они частично либо полностью финансируются из бюджета?
 
В соответствии с положениями ст.51³ Налогового кодекса, учебные заведения освобождаются от налога на доход от поставки услуг, товаров, связанных с учебно-производственным и воспитательным процессом, при условии направления средств, полученных от поставки данных услуг, товаров на общеобразовательные цели.
При этом, в соответствии с положениями ст.51 Налогового кодекса, от налога освобождаются органы публичной власти и публичные учреждения, финансируемые за счет средств национального публичного бюджета.
Таким образом, учитывая то, что в соответствии с положениями ст.184 ч.(1) Гражданского кодекса, публичное учреждение частично либо полностью финансируется из бюджета органа публичной власти, в случае, если учебное заведения получает такое финансирование, оно освобождается на основании ст. 51 Налогового кодекса.
 
3. (29.1.8.27) Какой налоговый режим по подоходному налогу применяется к учебным заведениям, если они полностью находятся на самофинансировании?
 
В соответствии с положениями ст.51³ Налогового кодекса, учебные заведения освобождаются от налога на доход от поставки услуг, товаров, связанных с учебно-производственным и воспитательным процессом, при условии направления средств, полученных от поставки данных услуг, товаров на общеобразовательные цели.
Соответственно, освобождение по подоходному налогу применяется согласно критериям, установленным ст.51³ Налогового кодекса.
 
4. (29.1.3.49) Как следует осуществлять вычет расходов, связанных с оплатой визы для откомандированного работника, если срок, на который выдается виза, превышает период непосредственного нахождения работника за рубежом в интересах службы?
 
В соответствии с положениями ст. 24 ч.(3) Налогового кодекса, вычет расходов, связанных с командированием работников, представительскими расходами, расходами по страхованию хозяйствующих субъектов, разрешается в пределах, установленных Правительством.
При этом в соответствии с п.29 п. а) Постановления Правительства об утверждении Положения об откомандировании работников субъектов Республики Молдова №10 от 05.01.2012 г., работнику, направляемому в командировку, возмещаются, согласно представленным им первичным документам, расходы на получение заграничного паспорта и визы, а также на прописку с отметкой в паспорте и другие пошлины, связанные с их получением.
Также, согласно положениям ст. 44 Налогового кодекса, юридические лица используют метод начислений, под которым понимается метод, в соответствии с которым:
а) доход учитывается в налоговом году, в котором он был заработан;
b) вычеты разрешаются в налоговом году, в котором были начислены либо произведены расходы или другие выплаты, если только они не должны быть учтены в другом налоговом году в целях правильного отражения дохода.
Таким образом, учитывая то, что ни Налоговый кодекс, ни Постановление Правительства не устанавливают каких-либо ограничений относительно размера расходов, которые должны вычитаться, и относительно необходимости определения процентного соотношения по нахождению откомандированного работника расходы разрешаются к вычету в полном объёме в налоговом периоде, в котором лицо находилось в командировке и в котором оно будет пользоваться зарубежным паспортом и визой в целях командировки.
 
5. (29.1.7.55) Экономический агент в 2013 году приобрел на основании акта закупки у физического лица-гражданина продукцию растениеводства и садоводства в натуральном виде, за которую оплата была произведена в 2014 году. Основываясь на внесении изменений в статью 90¹ пункт (3⁵) Налогового кодекса, которые применяются с 2014 года, какие положения следует применить относительно данной сделки, учитывая, что покупка была сделана в 2013 году, а выплата была в 2014 году?
 
Согласно положениям ст. 44 части (1) пункта а) Налогового кодекса, для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, в налоговых целях используется кассовый метод учета.
Также, согласно положениям ст. 44 части (1) пункта а) Налогового кодекса, под кассовым методом учета понимается метод, в соответствии с которым доход учитывается в налоговом году, в котором он был получен денежными средствами или в виде материальной собственности.
Одновременно, согласно положениям ст. 90¹ части (3⁵) пункта а) Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают налог в размере 2 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, по доходам, полученным ими от поставки продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде, включая плоды грецкого ореха и производную продукцию, и продукции животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, за исключением натурального молока.
Таким образом, на выплаты, производимые за приобретение продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде, распространяются положения Налогового кодекса, применяемые в период фактически осуществлённых выплат.
Соответственно, исходя из поставленного вопроса, выплаты будут облагаться подоходным налогом по согласно налоговым нормам, предусмотренным за налоговый период 2014 года.