Письмо ГГНИ № 1607 от 5.11.2014 г. о разных нюансах предоставления права на иждивенческое освобождение

Письмо ГГНИ № 1607 от 5.11.2014 г.
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
 
 

 
        Статья 35 Налогового кодекса регламентирует освобождения для иждивенцев. 
     Соответственно, в целях предоставления предоставления налогоплательщику указанного освобождения иждивенцем считается лицо, которое соответствует одновременно всем требованиям, установленным в ч.(2) ст. 35 Налогового кодекса. 
        Подтверждение прав на освобождение производится в порядке, изложенном в главе III Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденного Постановлением Правительств №. 697 от 22 августа 2014 г. 
        При этом, при оценке условий, установленных в ч.(2) ст. 35 Налогового кодекса рассматриваются доходы (как облагаемые, так и необлагаемые). Таким образом, при предоставлении освобождений на иждивенца, будут приниматься доходы из любого источника дохода, полученного иждивенцем (как облагаемого, так и необлагаемого). 
        Соответственно, в случае, если иждивенец получит в течение года доход в форме стипендии, которая превысит сумму, указанную в ст. 35 ч.(2) Налогового кодекса, налогоплательщик потеряет право на освобождение на иждивенца.
 
 

2. (29.2.3.39) Вправе ли налогоплательщик на освобождение на иждивенца в случае, если он имеет доходы в форме стипендии, полученной за пределами Республики Молдова?

 
        Статья 35 Налогового кодекса регламентирует освобождения для иждивенцев. 
     Соответственно, в целях предоставления предоставления налогоплательщику указанного освобождения иждивенцем считается лицо, которое соответствует одновременно всем требованиям, установленным в ч.(2) ст. 35 Налогового кодекса. 
        Подтверждение прав на освобождение производится в порядке, изложенном в главе III Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденного Постановлением Правительств №. 697 от 22 августа 2014 г. 
        Согласно п.34 указанного Положения, в случаях, иждивенец обучается на дневном отделении учебного заведения, подтверждающим документом служит документ, подтверждающий размер стипендии (в случае, если иждивенец является студентом, обучающимся за пределами Республики Молдова). 
        Таким образом, учитывая вышеизложенное, налогоплательщик будет иметь право получать освобождение на иждивенца и в случае, если он обучается в учебном заведении, которое находится за пределами Республики Молдова при условии представления сертификата, выданного учебным заведением (при подтверждении размера стипендии). 
        При этом, при оценке условий, установленных в ч.(2) ст. 35 Налогового кодекса рассматриваются доходы (как облагаемые, так и необлагаемые). Таким образом, при предоставлении освобождений на иждивенца, будут приниматься доходы из любого источника дохода, полученного иждивенцем (как облагаемого, так и необлагаемого). 
        Соответственно, в случае, если иждивенец получит в течение года доход в форме стипендии, которая превысит сумму, указанную в ст. 35 ч.(2) Налогового кодекса, налогоплательщик потеряет право на освобождение на иждивенца.
 
 

3. (29.2.3.38) Имеет ли право налогоплательщик на освобождение на супруга (супругу) в случае, если супруг (супруга) работает за пределами Республики Молдова, или нет?

 
        Ст. 33 Налогового кодекса регламентирует право на личное освобождение для каждого налогоплательщика(физическое лицо–резидент). 
        При этом физическое лицо–резидент, состоящее в браке, имеет право на дополнительное освобождение в размере и при условиях, указанных в ст. 34 Налогового кодекса. 
        Также, согласно п.9 Положения об удержании подходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы утвержденного Постановлением Правительства №697 от 22.08.2014, освобождения предоставляются только налогоплательщикам – физическим лицам – резидентам Республики Молдова. 
        Подтверждение того, что физическое лицо является резидентом Республики Молдова, осуществляется налогоплательщиком на основании документов, указанных в п. 30 указанного Положения. 
        Согласно ст. 5 п.5) лит. a) Налогового кодекса, резидентом является любое физическое лицо, которое соответствует одному из следующих требований: 
        а) имеет постоянное местожительство в Республике Молдова, в том числе:         - находящееся на лечении или на отдыхе, или на учебе, или в командировке за рубежом; 
              - являющееся должностным лицом Республики Молдова, находящимся при исполнении служебных обязанностей за рубежом; 
      b) находится в Республике Молдова не менее 183 дней в течение налогового года. 
      Согласно ст.30 ч. (1) Гражданского кодекса, местом жительства физического лица признается место, где оно постоянно или преимущественно проживает. 
        Таким образом, в случае, если супруг (супруга) налогоплательщика находится более 183 дней в течение года на территории Республики Молдова или имеет постоянное местожительства в Республике Молдова, в налоговых целях он (она) квалифицируется как резидент Республики Молдова, а налогоплательщик справе получить освобождение, установленное ст. 34 Налогового кодекса.
 
 

4. (29.2.3.37) Имеет ли право налогоплательщик на освобождение на иждивенца (ребенка) в случае, если последний получает доходы, не превышающие размер личного освобождения?

 
        Право на освобождение на иждивенца регламентировано ст.35 Налогового кодекса. 
        Таким образом, в контексте соблюдения требований, установленных в ч.(2) ст. 35 Налогового кодекса, годовой доход лица, которое может быть квалифицировано как иждивенец, не должен превышать сумму указанную в данной статье. 
        Соответственно, если доход, полученный лицом, являющимся иждивенцем, не превышает сумму личного освобождения, следовательно, соблюдается условие, установленное ст.35 Налогового кодекса и указанное лицо квалифицируется как иждивенец для своих родителей.
 
 

5. (29.2.3.36) Имеет ли право работник на освобождение на иждивенца в случае, если последний получает доходы ?

 
        Право на освобождение на иждивенца регламентировано ст.35 Налогового кодекса. 
        Иждивенцем признается лицо, которое отвечает требованиям, приведенным в части (2) указанной статьи. 
        Таким образом, в контексте соблюдения требований, установленных в ч.(2) ст. 35 Налогового кодекса, лицо будет квалифицировано как иждивенец в налоговых целях.
 
 

6. (29.2.3.35) Учитывая то, что Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г., был изменен формуляр Заявления работника о предоставлении освобождений по подоходному налогу, возникает ли обязанность у работника предприятия представить новое заявление, начиная с 1 сентября 2014 года, даты вступления в действие данного Постановления ?

 
        В соответствии с п.17 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденного Постановлением Правительств №. 697 от 22 августа 2014 г., в целях определения размера и вида освобождений, которые должны быть предоставлены работнику, последний не позднее дня, установленного для начала работы по найму, должен представить работодателю заявление о предоставлении освобождений, на которые он имеет право, и приложить к нему документы, удостоверяющие это право. Образец Заявления представлен в приложении 6 к указанному Положению. 
        Если в течение налогового года сумма освобождений, на которые работник имеет право, изменяется, или если появляются какие-либо изменения в основных данных о работнике (изменение фамилии, фискального кода, местожительства и т.д.), он обязан в течение 10 дней после произошедшего изменения представить работодателю новое подписанное им заявление, приложив к нему соответствующие подтверждающие документы. 
        Новое заявление представляется в течение налогового года в случаях, если работник: 
        1) приобретает право на освобождения или решил использовать освобождения, которые ему полагаются, но которыми он не пользовался до представления нового заявления; 
             2) теряет право (либо отказывается добровольно) на освобождение для супругов или на освобождение на иждивенцев; 
              3) приобретает (или теряет) право на льготное личное освобождение, предусмотренное частью (2) статьи 33 Налогового кодекса; 
        Таким образом, учитывая то, что Положение устанавливает случаи, в которых возникает необходимость представления нового Заявления работника о предоставлении освобождений по подоходному налогу, тот факт, что была изменена его форма, не означает, что работники обязаны менять существующие заявления.
 
 

7. (29.2.3.34) Вправе ли налогоплательщик пользоваться освобождением как по основному месту работы, так и по месту работы по совместительству?

 
        В соответствии с п.9 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденного Постановлением Правительств №. 697 от 22 августа 2014 г., освобождения, на которые имеет право налогоплательщик-резидент Республики Молдова, предоставляются либо по основному месту работы, либо по месту работу по совместительству. 
        Таким образом, налогоплательщик вправе выбрать место пользования освобождениями, на которые имеет право согласно действующему законодательству. 
           При этом умышленное представление работником ложной или вводящей в заблуждение информации в заявлении и документах, удостоверяющих право на освобождения, предусматривает ответственность в соответствии с действующим законодательством (п.26 Положения) и приведет к перерасчету налоговых обязательств физического лица за данный период.
 
 

8. (29.2.3.33) Может ли физическое лицо, работающее по совместительству, получить личное освобождение частично по месту основной работы, частично по месту работы по совместительству?

 
        В соответствии с п.9 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденного Постановлением Правительств №. 697 от 22 августа 2014 г., освобождения, на которые имеет право налогоплательщик-резидент Республики Молдова, предоставляются либо по основному месту работы, либо по месту работу по совместительству. 
        Следует отметить, что Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 10, действовавшим до 1 сентября 2014 г., освобождения, на которые имеет право налогоплательщик, предоставлялись по основному месту работы работников – резидентов Республики Молдова. 
      Основным местом работы считается предприятие (в том числе индивидуальное предприятие, крестьянское (фермерское) хозяйство), учреждение, организация, в которой в соответствии с действующим законодательством ведется трудовая книжка работника. 
        Работа по совместительству представляет собой выполнение работником в свободное от основной работы время другой постоянной или временной работы на основании отдельного индивидуального трудового договора. 
        Таким образом, в контексте нового Положения, налогоплательщик вправе выбрать место пользования освобождением, на которые имеет право согласно действующему законодательству, и оно используется полностью на одном месте работы работника.