Письмо МФ №14/3-07/243 от 23.07.2015 г. «О правильном применении сбора за рекламные устройства в результате изменений в Налоговом кодексе, внесенных Законом № 71 от 12.04.2015 г.»

О ПРАВИЛЬНОМ ПРИМЕНЕНИИ СБОРА ЗА РЕКЛАМНЫЕ УСТРОЙСТВА В РЕЗУЛЬТАТЕ ИЗМЕНЕНИЙ В НАЛОГОВОМ КОДЕКСЕ, ВНЕСЕННЫХ ЗАКОНОМ № 71 ОТ 12.04.2015 Г.
Письмо МФ №14/3-07/243 от 23.07.2015 г.
 
 Исходя из изменений, внесенных в Налоговый кодекс № 1163-XIII от 24.04.1997 и Закон о рекламе № 1227-XIII  от  27.06.1997  посредством Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 71 от 12.04.2015 (Официальный монитор Республики Молдова, № 102-104/170 от 28.04.2015), Министерство финансов представляет к сведению и руководству в повседневной деятельности следующее.
Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 71 от 12.04.2015 (Официальный монитор Республики Молдова, № 102-104/170 от 28.04.2015) начиная с 1.05.2015 была расширена налоговая база за рекламные устройства, с рекламными устройствами, расположенными на место осуществления предпринимательской деятельности и которое используется в предпринимательской деятельности самостоятельно или в сотрудничестве с другими третьими сторонами для размещения наружной любой другой информации, относящейся к предпринимательской деятельности (в том числе названию компании) путем внесения изменений в пункте 8) статьи 288, пункте q) статьи 290 и пункте q) части (1) статьи 291 Налогового кодекса и статье 17 Закона о рекламе.
Таким образом, в соответствии с Налоговым кодексом:
- рекламное устройство  это система визуальной коммуникации для размещения наружной рекламы и/или любой другой информации, относящейся к предпринимательской деятельности, как то: плакаты, щиты, стенды, сооружения и конструкции (отдельно стоящие или расположенные на стенах и крышах зданий), трехмерная и световая реклама, электромеханические и электронные подвесные табло, иные технические средства (пункт 8) статьи 288);
- субъектами налогообложения сбора за рекламные устройства являются юридические лица или физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, обладающие на праве владения/пользования или являющиеся собственниками афиш, плакатов, щитов и других предназначенных для размещения наружной рекламы и/или любой другой информации, относящейся к предпринимательской деятельности технических средств (за исключением случаев, когда собственниками являются органы публичной власти, учреждения, финансируемые из бюджетов всех уровней, и некоммерческие организации) (пункт q) статьи 290);
- объектом налогообложения сбора за рекламные устройства являются площадь поверхности (поверхностей) рекламного устройства, на котором размещена наружная реклама и/или любая другая информация, относящаяся к предпринимательской деятельности. Не является объектом налогообложения рекламное устройство, расположенное в месте предпринимательской деятельности, которое используется для отображения названия хозяйствующего субъекта, поверхность которого не превышает 0,5 м² (пункт q) части (1) статьи 291).
- налогооблагаемая база объектов налогообложения установлена в приложении к разделу VII (части (2) статьи 291);
- в случае объектов налогообложения, указанных в пунктах e), i), j) и q) статьи 291, связанные с ними сборы исчисляются со дня, указанного органом местного публичного управления в выданных ими соответствующих разрешениях (согласованиях), до дня, когда разрешения (согласования) приостановлены, аннулированы, отозваны в установленном органом местного публичного управления порядке, или до дня, когда истек срок их действия.
Орган местного публичного управления ежеквартально представляет территориальной государственной налоговой инспекции по месту нахождения информации о субъектах налогообложения, которые получили разрешения (согласования), у которых приостановлены, аннулированы, отозваны разрешения (согласования) или у которых истек срок их действия, с указанием даты выдачи разрешения (согласования) и даты приостановления, аннулирования, отзыва разрешения (согласования) или истечения срока их действия (части (5) статьи 293).
Одновременно, в соответствии со статьей 17 Закона о рекламе, использование субъектами предпринимательства во внешнем или внутреннем архитектурно-художественном оформлении мест торговли и оказания услуг фирменных и товарных знаков, соответствующей профилю предприятия, не является рекламой и осуществляется без разрешения органов местного публичного управления.
Таким образом, если юридические лица или физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей (налогоплательщики) используют снаружи недвижимого имущества налогоплательщика плакаты, баннеры, рекламные щиты и другие технические средства для размещения наружной рекламы и/или любой другой информации, относящейся к предпринимательской деятельности, эти лица будут иметь обязательство оплаты сбора для рекламных устройств.
Обязательство оплаты сбора для рекламных устройств не произойдет, в случае налогоплательщиков которые используют плакаты, баннеры, рекламные щиты и другие технические средства для размещения наружной рекламы и/или любой другой информации, относящейся к предпринимательской деятельности внутри недвижимости налогоплательщика.
Одновременно отмечаем, что материальное движимое имущество, используемое налогоплательщиком в процессе их предпринимательской деятельности или в сотрудничестве с другими третьими сторонами, таких как мебель, элементы декора, предметы быта коммерческого/промышленного/ домашнего хозяйства  (например, холодильники, морозильники, и т.д.), зонтики, палатки, на которых нанесены эмблемы, логотипы, товарные знаки, названия компаний и продуктов или услуг, не являются рекламными устройствами для целей применения сбора для рекламных устройств.
Также отмечаем, что расположение снаружи недвижимости налогоплательщика фирменных и товарных знаков, соответствующих профилю предприятия не считается рекламой и осуществляется без разрешения местных властей, в соответствии со статьей 17 Закона о рекламе.
Соответственно, в случае использование налогоплательщиком рекламных устройств для размещения фирменных и товарных знаков, соответствующей профилю предприятия, налогоплательщик не имеет обязательств исчисления и уплаты сбора по рекламным устройствам для соответствующих рекламных устройств. Отметим, что это будет только при условии, что рекламное устройство будет использоваться исключительно для размещения фирменных и товарных знаков, соответствующих профилю предприятия.
В случае, в котором рекламное устройство используется для размещения, как фирменных и товарных знаков, соответствующих профилю предприятия, так и наружной рекламы и/или любой другой информации, относящаяся к предпринимательской деятельности, налогоплательщик будет иметь обязательство уплаты сбора за рекламные устройства пропорционально с используемой поверхностью рекламного устройство для размещения наружной рекламы и/или любой другой информации, относящаяся к предпринимательской деятельности.
К этому отметим, что как и в случае, размещения наружной рекламы, так и любой другой информации, связанной с предпринимательской деятельностью, налогоплательщик должен иметь разрешение (согласование) органов местного публичного управления.
В случае, в котором налогоплательщик не имеет разрешение (координацию) или разрешение было приостановлено, отозвано или истек срок действия, налогоплательщик должен обратиться к органам местного публичного управления, с целью получения соответствующего разрешения (согласования).
Аналогичная процедура применяется если налогоплательщик имеет разрешение (согласование) для рекламного устройство, которое до 30.04.2015 включительно не являлось объектом налогообложения сбора за рекламное устройство, а с 01.05.2015 оно стало объектом налогообложения. В этой ситуации, органы местного публичного управления будут решать самостоятельно процедуру пересмотра ранее выданных разрешений (координации).
А также, не являются oбъектом налогообложения сбора за рекламные устройства, рекламное устройство которое соответствует одновременно следующим условиям:

• разположен в месте предпринимательской деятельности;
• используется для отображения имени предпринимателя;
• поверхность не превышает 0,5 квадратных метров.

Если для данного рекламного устройство сбор за размещение рекламы был начислен и/или уплачен начиная с 01.05.2015, тогда будет осуществляться перерасчет начиная с 01.05.2015, исходя из положения Налогового кодекса в редакции Закона №71 от 12.04.2015.
 
Если рекламное устройство расположено в месте предпринимательской деятельности для отображения названия хозяйствующего субъекта, но, поверхность рекламного устройство превышает 0,5 квадратных метров, сбор за рекламные устройства будет выплачиваться в полном объеме за всю площадь поверхности.
Одновременно отметим, что налоговая база сбора за рекламные устройства является площадь поверхности (поверхностей) рекламного устройства. Площадь поверхности (поверхностей) рекламного устройства определяться на основе данных технических документов, договоров и т.д., на выполнение этих рекламных устройств. В их отсутствие, налогоплательщики совместно с местными органами публичного управления будут согласовать способ измерения/подтверждения площади поверхности (поверхностей) рекламного устройства.
 
III. Главное управление по налоговой и таможенной политике и законодательству Министерства финансов публикует настоящее информационное сообщение в Официальном мониторе Республики Молдова.
 
IV. Главной Государственной налоговой инспекции довести эту информацию до сведения всех территориальных налоговых органов и заинтересованных сторон.
 
V. Органы местного публичного управления должны пересмотреть решения о применении сбора за рекламные устройства и способ выдачи соответствующих разрешений (координации) для размещения рекламных устройств в целях применения сбора за рекламные устройства.
 
МИНИСТР ФИНАНСОВ                                           Анатол АРАПУ