Всегда ли убытки при сделках между взаимозависимыми лицами говорят о нарушении принципа вытянутой руки? Напомним, что «принцип вытянутой руки» – международный стандарт, предусматривающий, что в случае, если условия коммерческих или финансовых взаимоотношений между аффилированными лицами отличаются от таковых между независимыми лицами, то любой доход, который был бы получен в пользу одного из лиц при отсутствии этих условий, может быть включен в доход этого лица и соответствующим образом обложен налогом» (п.4) статьи 226¹⁷ НК).

Эх, если бы все компании работали бы прибыльно! Но так бывает только в сказках и на острове Утопия у Томаса Мора!

Суровая правда жизни говорит о том, что убыточные сделки — это будничная, обычная предпринимательская жизнь. И в этом нет ничего необычного! Кто-то теряет, а кто-то - находит! Поэтому сам факт получения убытков не противоречит принципу вытянутой руки. Ни одно предприятие не застраховано от риска получения убытков. Например, строительная компания начинает нести убытки при спаде строительного бума. И это объективный процесс. Но налоговый контроль за трансфертным ценообразованием построен таким образом, что при получении убытков к таким сделкам будет обращено повышенное внимание налоговиков, что может привести к налоговым спорам.

Необходимо понимать, что получение убытков может быть следствием: принятия неверных бизнес-решений, освоения новых рынков сбыта, неблагоприятных тенденций на рынке, проведения масштабных подготовительных работ и многое-многое другое. В конце концов, анализируемая компания может не согласиться нести на себе бизнес-риски, возникновение которых зависит от действий другого лица.

В связи с высокой степенью возникновения разногласий с налоговиками, в документацию по трансфертному ценообразованию целесообразно включить:

- подробный анализ причин возникновения убытков (как, почему и что пошло не так);

- как рынок влияет на методологию ценообразования, и как ценообразование влияет на результаты ведения бизнеса;

- перечень принимаемых решений, направленных на избежание или снижение риска возникновения убытков.

Если убытки вызваны негативными тенденциями рынка, можно представить данные о снижении уровня рентабельности у всех участников данного рынка.

В любом случае Государственной налоговой службе необходимо тщательно изучать причины возникновения убытков у налогоплательщиков. Хорошо бы алгоритм анализа возникновения убытков отразить в нормативных документах по трансфертному ценообразованию. У налогоплательщиков, в свою очередь, при подготовке подробной документации и убедительной аргументации шансы отстоять свою точку зрения в налоговом споре ощутимо повышаются.