Приказ ГГНИ № 381 от 19.04.2016 г. об удержаниях (доход нерезидента от простого товарищества, доход нерезидента от сдачи в пользование программного продукта, матпомощь неработникам, подарки и роялти)

ПРИКАЗ ГГНИ № 381 ОТ 19.04.2016 Г.
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
 
1. (29.4.7) Как облагается доход нерезидента, полученный в Республике Молдова, в рамках договора простого товарищества?
 
В соответствии со ст. 47 Налогового кодекса, доход, полученный от общей собственности, учитывается как доход, полученный совладельцами пропорционально доле каждого. 
Согласно положениям ст. 73 ч. (1) Налогового кодекса, доходы юридических лиц-нерезидентов, определенные статьей 71, не связанные с постоянным представительством в Республике Молдова, подлежат налогообложению у источника выплаты согласно статье 91, без права на вычеты, за исключением доходов от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских счетов банков-корреспондентов и осуществлением расчетов. 
Следовательно, в соответствии со ст. 91 ч. (1) Налогового кодекса, лица, указанные в статьи 90, удерживают из доходов нерезидента, предусмотренные в статье 71 лит. u), налог в размере 12 процентов. 
Также, в соответствии со ст. 4 ч.(1) Налогового кодекса, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.
Arhiva
 
2. (29.4.4) Должен ли удерживаться налог у источника выплаты с доходов нерезидента, полученных от передачи в пользование нематериальных активов (программного обеспечения), в случае, если с соответствующим государством – Республикой Молдова – не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения?
 
В соответствии со ст. 12 п. 1) Налогового кодекса, роялти (периодические платежи) – платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или передачу права использования любого авторского права и/или смежных прав, в том числе на произведение литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, любого патента на изобретение, товарного знака, чертежа или модели, плана, компьютерной программы, секретной формулы или процесса, за использование или передачу права использования информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта. 
Согласно ст. 71, п. j) Налогового кодекса, доход нерезидента, полученный в Республике Молдова в форме роялти, считается налогооблагаемым источником дохода. 
Согласно ст. 91 ч. (1) Налогового кодекса, лица, указанные в ст. 90 Налогового кодекса, удерживают и уплачивают налог в размере 12 процентов – с платежей, направленных на выплату нерезиденту, соответствующих доходам, предусмотренным в статье 71. 
Следовательно, в случае, когда резидент не располагает правом собственности на программный продукт и согласно договору передает право пользования лицензией на этот продукт, доходы, полученные от использования продукта будут считаться роялти, облагаемым по ставке 12% согласно ст. 91 Налогового кодекса.
Arhiva
 
3. (29.2.6.11) Какие налоговые обязательства возникают при уплате материальной помощи лицам, которые не являются работниками предприятия?
 
Согласно положениям статьи 90 Налогового кодекса, каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, предварительно удерживают как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатского кабинета, публичного нотариуса, судебного исполнителя, индивидуального бюро медиатора, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18. Не удерживается предварительно сумма в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, 90¹ и 91, а также из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов. 
Следовательно, оказание материальной помощи, лицам которые не являются работниками субъекта, является согласно статье 18 пункт о), источником, облагаемым подоходным налогом, с которой удерживается предварительно сумма в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица. 
В то же время статья 92 Налогового кодекса, устанавливает что, предприятие обязано представлять налоговую отчетность территориальному налоговому органу, о выплаченных доходах и удержанном у источника выплаты подоходном налоге. 
Таким образом, данные выплаты, отражаются в отчете IRV 14 «Отчет сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода», (код 31) -код источника «SER»)), приложение № 1 к Постановлению Правительства № 697 от 22 августа 2014, которые представляют территориальному налоговому органу в течение месяца после окончания месяца, в котором были произведены выплаты.
Arhiva
 
 
4. (29.2.6.8) Какой налог удерживается у источника выплаты в случае предоставления работникам подарков в связи с различными праздниками?
 
Согласно ст. 88 части (1) Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством. 
В соответствии со ст. 18 пункт о) Налогового кодекса, другие доходы, которые не были перечислены в данной статье, являются источниками дохода, облагаемыми налогом. Согласно ст. 15 пункт а) Налогового кодекса, общая сумма подоходного налога определяется для физических лиц, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, – в размере 7 процентов 18 процентов, в зависимости от порога, предусмотренного данной статьей. 
Таким образом, в случае если работодатель предоставляет работникам подарки, они облагаются налогом в общем установленном порядке, согласно ст. 15 пункт а) Налогового кодекса. 
В то же время, в случае, когда предприятие согласно установленным действующим законодательством документами предоставляет подарки соответствующие документальному оформлению как дарение, то согласно ст. 20 пункт i) Налогового кодекса, эти подарки приравниваются к необлагаемому источнику дохода.
Arhiva
 
5. (29.2.6.6) Субъект выплачивает физическому лицу доход в виде роялти, каким образом удерживается налог у источника выплаты?
 
Согласно ст. 18 пункт h) Налогового кодекса, роялти (периодические платежи) считаются облагаемыми источниками дохода. 
В соответствии с положениями ст.90¹ части (3¹) третьего подабзаца Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере 12 процентов с роялти, выплаченных в пользу физических лиц. 
В то же время отмечаем, что согласно ст. 20 пункт z¹¹) Налогового кодекса, доходы в виде роялти физических лиц в возрасте 60 лет и более в области литературы и искусства, считаются не облагаемыми источниками дохода.
Arhiva