Приказ ГГНИ № 397 от 28.04.2016 г. об увеличении ставок акцизов при инвентаризации и о поставке имущества через аукцион

ПРИКАЗ ГГНИ № 397 ОТ 28.04.2016 Г.
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
 
1. (4.10.12) Обязан ли хозяйствующий субъект, импортирующий подакцизные товары (по указанным товарным позициям), в случае увеличения ставки акциза (товарные позиции 220300, 2205, 220600, 2207, 2208, 240210000, 240220, 240290000, 2403), задекларировать (путем заполнения и представления формы Декларации TBDSA 15) и уплатить сумму акциза, сопряженного с этими товарами, если на момент осуществления инвентаризации данные товары находятся в местах розничной торговли хозяйствующего субъекта?
 
Согласно п. 1 Приложения № 2 к Приказу МФ № 58 от 28 апреля 2015, обязательство по заполнению и представлению Декларации согласно приложению № 1 к данному приказу касается субъектов налогообложения, которые импортируют подакцизные товары, относящиеся к товарным позициям, указанным в статье 1251 НК. 
В соответствии с п. 3 Приложения № 2 к Приказу МФ № 58 от 28 апреля 2015, инвентаризация запаса товаров, независимо от даты их импорта, должна проводиться в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации, утвержденным Приказом МФ № 60 от 29.05.2012. 
Исходя из положений п. 20 Приказа МФ № 60 от 29.05.2012 об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации, инвентаризация ценностей проводится по каждому месту их хранения (нахождения) и по каждому материально-ответственному лицу. 
Также отметим, что в соответствии с п. 7 Приказа МФ № 60 от 29.05.2012, под материально ответственным лицом подразумевается лицо, несущее ответственность за сохранность и хранение ценностей. 
С учетом вышеизложенного, при увеличении ставки акциза субъект налогообложения, импортирующий подакцизные товары (товарные позиции 220300, 2205, 220600, 2207, 2208, 240210000, 240220,240290000, 2403), обязан задекларировать и уплатить сумму акциза согласно ст. 1251 НК, даже если данные товары на момент проведения инвентаризации находятся в местах розничной торговли хозяйствующего субъекта.
 
 
2. (28.21.47) Имеет ли хозяйствующий субъект право на зачет НДС при отсутствии налоговой накладной – на основании отчета об оценке имущества, осуществленной уполномоченным органом, в котором указана сумма НДС, - при поставке (через аукцион) арестованного имущества, которое будет получено хозяйствующим субъектом в счет погашения задолженности одного из дебиторов?
 
На основании ч. (1) ст. 102 НК, субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, при уплате НДС в бюджет разрешается зачет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые (в том числе передаваемые при реализации договора комиссии) для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности. 
Разрешается зачет НДС на импортируемые услуги, приобретенные субъектами налогообложения для осуществления налогооблагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности, только в случае уплаты в бюджет НДС по указанным услугам в соответствии с положениями ст. 115 НК.
Субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, разрешается зачет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам–плательщикам НДС суммы НДС по расходам, осуществленным до момента регистрации и связанным с приобретением основных средств производственного назначения в сфере сельского хозяйства, строительством и реконструкцией объектов производственного назначения в сфере сельского хозяйства, посадкой и содержанием молодых насаждений, выращиванием молодняка и содержанием стада. 
В соответствии с ч. (6) ст. 102 НК, субъект налогообложения имеет право на зачет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии: 
a. налоговой накладной на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, по которым уплачен или подлежит уплате НДС, либо;
b.    документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые товары, выданного таможенными органами; 
c.   документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые услуги.
Если после продажи заложенного имущества залогодержателем или назначенным им лицом залогодатель не выдает налоговую накладную в течение 15 дней после продажи, субъект налогообложения имеет право на зачёт суммы НДС, уплаченной или которая должна быть уплачена, на основании договора продажи заложенного имущества. 
В то же время, согласно ч. 7 ст. 102 НК, поставка, по которой разрешается зачет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, должна быть осуществлена субъекту налогообложения поставщиком, выдавшим налоговую накладную (выданную в установленном порядке уполномоченным органом), или должна быть импортирована субъектом налогообложения. 
Исходя из вышеизложенного, хозяйствующий субъект не может воспользоваться правом на зачет НДС на основании отчета об оценке имущества при передаче арестованного товара и в отсутствие налоговой накладной.