Вы здесь

Приказ ГГНИ № 470 от 28.05.2015 г. о возмещении НДС по капитальным инвестициям и о ставках НДС по грантам

Вышел журнал "БНК" № 3 2024 года.

Розничная цена журнала 240 леев.


Вышел журнал "БНК" № 1/2 2024 года.

(Налоговый кодекс с комментариями)

Розничная цена журнала 500 леев.


Подписка на 2024 год

без доставки - 2580 леев
с доставкой - 2700 леев


ПРИКАЗ ГГНИ № 470 ОТ 28.05.2015 Г.
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
 
1. (28.22.19) В праве субъект налогообложения запрашивать возмещение НДС по приобретениям, понесенным как до 1 мая 2015 года, так и после этой даты, использованным для осуществления капитальных инвестиции в здание, которое сдано в эксплуатацию после 1 мая 2015 года?
 
В соответствии с положениями ст.1011 ч.(11) Налогового кодекса, в отступление от положений части (1), хозяйствующие субъекты, которые зарегистрированы в качестве плательщиков НДС и которые начиная с 1 мая 2015 года осуществляют капитальные инвестиции (затраты) в производственные здания (предназначенные для производства товаров или услуг), имеют право на возмещение суммы НДС. Возмещение НДС не производится для производственных зданий, которые находятся в ходе исполнения или консервации, а только для производственных зданий, введенных в эксплуатацию и используемых по своему конечному назначению.
Вместе с тем, согласно ст.93 п.18) Налогового кодекса, капитальные инвестиции (затраты) – затраты, осуществленные хозяйствующими субъектами в связи с приобретением и/или созданием долгосрочных активов, предназначенных для использования в процессе производства (оказания услуг/выполнения работ) не относимые на результаты текущего периода, но подлежащие отнесению на увеличение стоимости долгосрочных активов.
Учитывая выше изложенное, возмещение НДС возможно только по расходам, понесенным после 1 мая 2015.
 
 
2. (28.22.18) Присутствует ли право на возмещение НДС в случае капитальных инвестиций, осуществляемых в здания?
 
В соответствии со ст.1011 ч.(1) Налогового кодекса, права на возмещение НДС распространяется на субъектов налогообложения, осуществляющих начиная с 1 января 2012 года капитальные инвестиции (затраты), за исключением капитальных инвестиций (затрат) в здания и транспортные средства (классифицируемые по товарным позициям 870321, 870322, 870323, 870324, 870331, 870332, 870333), и зарегистрированные в качестве плательщиков НДС. 
Вместе с тем, в соответствии с положениями ст.1011 ч.(11) Налогового кодекса, в отступление от положений части (1), хозяйствующие субъекты, которые зарегистрированы в качестве плательщиков НДС и которые начиная с 1 мая 2015 года осуществляют капитальные инвестиции (затраты) в производственные здания (предназначенные для производства товаров или услуг), имеют право на возмещение суммы НДС. Возмещение НДС не производится для производственных зданий, которые находятся в стадии исполнения или консервации, а только для производственных зданий, введенных в эксплуатацию и используемых по своему конечному назначению.
 
 
3. (28.17.22) Какая ставка НДС должна быть применена по поставкам, осуществляемым в рамках инвестиционного проекта (гранта), подтверждённым документально, которые частично финансируются за счет кредита (гранта) и частично из другого источника?
 
В соответствии со ст. 104 п. c1) Налогового кодекса, по нулевой ставке НДС облагаются импорт и/или поставка на территории страны товаров, услуг, предназначенных для: 
- проектов технической помощи, реализуемых на территории Республики Молдова международными организациями и странами-донорами в рамках договоров, стороной которых она является; 
- проектов инвестиционной помощи, финансируемых за счет кредитов и грантов, предоставленных Правительству или выделенных под государственную гарантию, за счет займов, предоставленных международными финансовыми организациями (в том числе за счет доли Правительства), а также за счет грантов, предоставленных учреждениям, финансируемым из бюджета. 
Вместе с тем, в соответствии с положениями п.3 подпункты a), b) Приложения № 3 к Постановлению Правительства № 246 от 8 апреля 2010 г., местные поставщики – субъекты обложения НДС поставляют на территории страны товары и услуги по нулевой ставке НДС: 
a) донору, реципиенту или бенефициару проекта; 
b) контракторам, с которыми заключены контракты субъектами, указанными в пункте a) настоящего пункта, для поставки услуг (выполнения работ), предназначенных для реализации проектов, и субконтракторам указанных субъектов. 
Таким образом, в случае если соглашение/договор содержит положения о частичном финансовом вкладе третьих лиц, нулевая ставка НДС будет применяться на полную стоимость поставки.
 
 
4. (28.3.39) Является ли обязательным применение налоговой льготы, установленной статьёй 103 ч.(1) пункт 29) Налогового кодекса, если покупатель не хочет воспользоваться этой льготы?
 
Для пользования налоговой льготой, установленной в статье 103 п.(1) подпункт 29) Налогового кодекса, долгосрочные материальные активы, предназначенные для включения в уставный капитал, не могут быть проданы, сданы в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный или финансовый лизинг в течение трех лет со дня утверждения соответствующей таможенной декларации или выдачи накладной. В случае продажи, сдачи в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный или финансовый лизинг этих долгосрочных материальных активов до истечения трехлетнего срока НДС исчисляется и уплачивается с их входной стоимости. 
Также, согласно п.4) Положения о порядке применения налоговых льгот, предусмотренных в пункте 29) части (1) статьи 103 Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 года и пункта q2) статьи 28 Закона № 1380-XIII от 20 ноября 1997 года О таможенном тарифе, утвержденная Постановлением Правительства №145 от 26.02.2014, для получения налоговых льгот, настоящего Положения, необходимо соответствовать кумулятивно следующим условиям: 
a) долгосрочные материальные активы предназначены для включения в уставный капитал; 
b) долгосрочные материальные активы должны использоваться непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ; 
с) износ долгосрочных материальных активов относится на стоимость произведенных товаров, оказанных услуг и/или выполненных работ в процессе производства товаров, оказания услуг и/или выполнения работ; 
d) долгосрочные материальные активы не будут проданы, сданы в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный или финансовый лизинг в течение трех лет со дня утверждения соответствующей таможенной декларации или выдачи накладной. 
Вместе с тем, согласно п.18) вышеизложенного Положения, местные поставщики будут применять налоговую льготу к поставкам долгосрочных материальных активов в случае представления покупателем (получателем) копии решения ГП «Государственная регистрационная палата» о регистрации создания или увеличения уставного капитала, заверенной ГП «Государственная регистрационная палата» или заверенной нотариально. 
Таким образом, в соответствии с вышеизложенными нормами, при нарушении этих требований, освобождение от НДС не распространяется, с применением НДС на общих основаниях.
 
 
5. (28.21.46) На основание какого документа покупатель имеет право на зачет НДС при покупке заложенного имущества?
 
В соответствии со ст.102 ч.(1) Налогового кодекса, субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, при уплате НДС в бюджет разрешается зачет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам – плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые (в том числе передаваемые при реализации договора комиссии) для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности. 
Таким образом, в соответствии с положениями ст.102 ч.(6) п.а) Налогового кодекса, субъект налогообложения имеет право на зачет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии налоговой накладной на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, по которым уплачен или подлежит уплате НДС. 
Если после продажи заложенного имущества залогодержателем или назначенным им лицом залогодатель не выдает налоговую накладную в течение 15 дней после продажи, субъект налогообложения имеет право на зачет суммы НДС, уплаченной, на основании договора продажи заложенного имущества.
 
 
6. (28.21.46) На основание какого документа покупатель имеет право на зачет НДС при покупке заложенного имущества?
 
В соответствии со ст.102 ч.(1) Налогового кодекса, субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, при уплате НДС в бюджет разрешается зачет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам – плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые (в том числе передаваемые при реализации договора комиссии) для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности. 
Таким образом, в соответствии с положениями ст.102 ч.(6) п.а) Налогового кодекса, субъект налогообложения имеет право на зачет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии налоговой накладной на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, по которым уплачен или подлежит уплате НДС. 
Если после продажи заложенного имущества залогодержателем или назначенным им лицом залогодатель не выдает налоговую накладную в течение 15 дней после продажи, субъект налогообложения имеет право на зачет суммы НДС, уплаченной, на основании договора продажи заложенного имущества.