Приказ ГГНИ № 499 от 12.06.2015 г. о беспроцентных займах

ПРИКАЗ ГГНИ № 499 ОТ 12.06.2015 Г.
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
 
1. (29.1.1.17) Является ли облагаемым источником дохода для предприятия, непогашенный заем, предоставленный учредителем или другим лицом?
 
В соответствии с положениями ст. 18 пкт. j) Налогового кодекса, в валовый доход включается доход от непогашения задолженности хозяйствующим субъектом, за исключением случаев, когда причиной образования задолженности является неплатежеспособность налогоплательщика. 
        Таким образом, в случае если хозяйствующий субъект (предприятие) не возвратит займ заимодавцу (учредителю, или другому лицу), данная сумма денег будет являться доходом предприятия, и соответственно подлежит обложению на общих основаниях.
 
 
2. (29.1.7.71) Облагается ли подоходным налогом у источника выплаты беспроцентный заем, предоставляемый предприятием своему учредителю?
 
В соответствии с положениями ст. 19 пкт. d) Налогового кодекса, к облагаемым налогом льготам, предоставленным работодателем, относятся процентные начисления, полученные как результат положительной разницы между базисной ставкой (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествовавшего отчетному налоговому году (процентная ставка, применяемая к краткосрочным операциям денежной политики, – по займам, предоставленным на срок до пяти лет; процентная ставка по долгосрочным кредитам – по займам, предоставленным на срок более пяти лет), и процентной ставкой, начисленной по займам, предоставленным работнику работодателем, в зависимости от срока их предоставления. 
Статистика базисной ставки, утвержденной Национальным банком по годам, указана на официальной странице www.bnm.md. 
Следовательно, при предоставлении беспроцентного займа учредителю предприятия, который является и его работником (за исключением случаев когда учредитель является руководителем предприятия, учитывая положения ст.666 (1) Гражданского кодекса), сумма процентных начислений, рассчитанная в соответствии с положениями ст. 19 пкт. d) Налогового кодекса, является налогооблагаемой льготой предоставленной работодателем, с исчислением подоходный налог у источника выплаты согласно ставкам налога, установленных ст. 15 пкт. а) Налогового кодекса. 
Таким образом, сумма льготы, предоставленная работодателем, указывается в Личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также подоходного налога, удержанного из этих выплат (приложение № 8 к Положению об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работ, утвержденного Постановлением Правительства № 697от 22.08.2014), с предоставлением Отчета о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого доход (форма IRV 14), с указанием данной суммы в код 11- код источника дохода SAL. 
При предоставлении беспроцентного займа учредителю, который не является работником предприятия, положения ст. 19 пкт. d) Налогового кодекса не применяются.