Приказ ГГНИ № 676 от 06.08.2015 г. об обязанности дипломатических представительств производить удержания с физических лиц согласно НК

ПРИКАЗ ГГНИ № 676 ОТ 06.08.2015 Г.
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
 
1. (29.1.7.73) Возникает ли обязательство в удержании подоходного налога у источника выплаты у дипломатических представительств из сумм, выплаченных в пользу физических лиц - граждан Республики Молдова, иные, чем заработная плата?
 
В соответствии с положениями ст. 14 п. (1) Налогового кодекса (далее - НК), объектом налогообложения является доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова, включая предоставляемые работодателем льготы, а также из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, за деятельность в Республике Молдова, полученный физическими лицами–резидентами – гражданами Республики Молдова, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право. 
В то же время, исходя из ст. 90 НК, обязательство в удержании подоходного налога у источника выплаты из сумм, выплаченных в пользу физического лица, установлено для любого лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение. 
Таким образом, дипломатические представительства подпадают под положения ст.90 НК, учитывая тот факт, что функции дипломатического представительства состоят в представительстве аккредитующего государства в государстве пребывания, являясь постоянным органом по внешним связям. Соответственно, согласно ст. 88 НК, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, согласно порядку, установленному Постановлением Правительства №. 697 от 22.08.2014 об утверждении Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы. Следовательно, в случае, если в дипломатических представительствах работают граждане Республики Молдова, полученный ими доход будет облагаться налогом в соответствии со ставками, установленными НК, с правом на вычет и / или освобождении на этот доход.
 
 
1. (29.1.7.74) Обязаны ли дипломатические представительства удерживать подоходный налог у источника выплаты в случае сдачи в аренду недвижимого имущества от физических лиц – граждане Республики Молдова?
 
Исходя из положений ст.90 Налогового кодекса (далее - НК), обязательство в удержании подоходного налога у источника выплаты из сумм, выплаченных в пользу физического лица, установлено для любого лица, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение. 
Согласно ст. 90.¹ ч. (3) НК, лица, указанные в ст. 90 НК, удерживают налог в размере 10 процентов доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель. 
Следовательно, дипломатические представительства подпадают под положения ст.90 НК, учитывая тот факт, что функции дипломатического представительства состоят в представительстве аккредитующего государства в государстве пребывания, являясь постоянным органом по внешним связям. Таким образом, если физические лица – граждане Республики Молдова сдают в аренду дипломатическим представительствам недвижимое имущество, то дипломатические представительства обязаны предварительно удерживать подоходный налог, согласно ст. 90.¹ НК.