Приказ ГГНИ № 771 от 18.09.2015 г. о «трехпроцентниках»

ПРИКАЗ ГГНИ № 771 ОТ 18.09.2015 Г.
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
 
1. (29.1.11.9) Как следует применять положения ст.84 Налогового кодекса в случае, если экономический агент изменил режим по подоходному налогу в течение года (общий режим на режим IVAO или наоборот)?
 
В соответствии с положениями ст. 84 ч. (1) Налогового кодекса, экономические агенты обязаны уплачивать не позднее 25 марта, 25 июня, 25 сентября и 25 декабря налогового года суммы, равные одной четвертой части:
а) суммы, исчисленной как налог, подлежащий уплате согласно настоящему разделу за данный год, или 
b) налога, подлежавшего уплате согласно настоящему разделу за предыдущий год. 
При этом, ч. (4) данной статьи предусматривает, что данные нормы не применяются к хозяйствующим субъектам, облагаемым в соответствии с налоговым режимом, установленным в главе.71 (субъектам налогообложения IVAO). 
Следовательно, в случае, если экономический агент меняет режим налогообложения в течение года, тогда, он обязан уплатить IVAO за период, в котором он был субъектом налогообложения IVAO, согласно порядку, установленному в ст. 54⁴ ч. (2) Налогового кодекса. 
За периоды, в которых субъект стал облагаться в общем порядке следует уплачивать подоходный налог в рассрочку согласно порядку, предусмотренному ст. 84 Налогового, за период применения общего порядка обложения – по ¼ от суммы, исчисленной как налог, подлежащий уплате за соответствующий период согласно срокам, указанным в части (1) данной статьи. 
(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закону № 71 от 12.04.2015, oпубликовано в MO №. 102-104/170 от 28.04.2015 г.)
 
 
2. (29.1.11.8) Считаются ли операционными доходами, облагаемые 3%, доходы в виде процентных начислений по банковским депозитам?
 
В соответствии с положениями п. 85 Национального стандарта бухгалтерского учёта «Представление финансовых отчетов», утвержденным Приказом Министерства финансов № 118 от 06.08.2013, сумма дохода от продаж, полученные от операционной деятельности включают доходы: 
1) от реализации продукции/товаров; 
2) от оказания услуг и/или выполнения работ; 
3) по договорам на строительство; 
4) по договорам операционного и финансового лизинга (аренды, имущественного найма);
5) в виде дивидендов, долевого участия и/или процентов, которые для субъекта являются операционной деятельностью. 
Одновременно, согласно п. 5 Национального Стандарта Бухгалтерского Учёта «Расходы», утвержденным Приказом Министерства Финансов № 118 от 06.08.2013, операционная деятельность означает совокупность экономических операций, связанных с основными видами деятельности субъекта, а также смежные с ними виды деятельности. 
Соответственно, исходя из перечисленного, полученный доход в виде процентных начислений по банковским депозитам для субъекта не являются результатом основной деятельности, а также смежные с ними виды деятельности, соответствующий доход не рассматривается как операционный доход и, соответственно, не облагается 3%. Более того, данный вывод подтверждается п.1 Решения Консультационного Совета ГГНИ №3/2 от 13 ноября 2014 г. 
(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закону о Бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007, переопубликованного в M.O. №. 27-34/61 din 07.02.2014, НСБУ «Представление финансовых отчетов» и «Расходы», утвержденными Приказом Министерства финансов № 118 от 06.08.2013, публиковано в M.O. №. 177-181/1224 от 16.08.2013)
 
 
3. (29.1.11.7) Какой налоговый режим применяем субъектом сектора малых и средних предприятий, который становится плательщиком НДС в течение налогового года?
 
В соответствии с положениями ст. 54¹ ч. (4) Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, ставшие в течение декларируемого налогового периода плательщиками НДС, применяют общеустановленный налоговый режим с момента регистрации в качестве плательщика НДС. 
Таким образом, если в течение периода за которые начисляется IVAO (квартал) хозяйствующие субъекты регистрируются в качестве плательщика НДС (добровольно или обязательно), тогда до момента регистрации – с первого дня месяца, следующего за месяцем, в течение которого было допущено превышение (ст. 112 ч. (1) и (2) Налогового кодекса) – данные хозяйствующие субъекты будут применять режим налогообложения, установленный для малых и средних предприятий (IVAO). После регистрации в качестве плательщика НДС данные хозяйствующие субъекты будут применять общеустановленный налоговый режим согласно Налоговому кодексу. 
(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закону № 71 от 12.04.2015, дополнение ст. 54¹ Налогового кодекса, публиковано в M.O. №. 102-104/170 от 28.04.2015)
 
 
4. (29.1.11.6) Какой налоговый Отчёт следует предоставить экономическим агентам, если он является субъектом налогообложения IVAO, находящимся в процессе ликвидации, учитывая, что форма (IVAO) не позволяет отражать все доходы и расходы, произведенные в процессе ликвидации?
 
В случае, если субъект налогообложения IVAO находится в процессе ликвидации, согласно положения ст. 54⁴ ч. (6) Налогового кодекса, ответственное лицо налогоплательщика, которое инициировало процедуры прекращения деятельности, обязано в 6-месячный срок от принятия такого решения, в соответствии с действующим законодательством, представить отчет по налогу на доход от операционной деятельности. 
Одновременно, на протяжении процесса ликвидации субъект налогообложения IVAO не вправе изменить применяемый налоговый режим.
Таким образом, субъект налогообложения IVAO представит Отчет по IVAO. 
(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закону № 71 от 12.04.2015, дополнение ст. 54⁴ч. (6) Налогового кодекса, публиковано в M.O. №. 102-104/170 от 28.04.2015)
 
 
5. (29.1.11.5) Какой налоговый режим (3% или 12%) применяют хозяйствующие субъекты, которые не получили доход от операционной деятельности по состоянию на 31 декабря года, предшествующего отчётному налоговому году?
 
В соответствии с положениями ст. 541 ч. (3) Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, указанные в части (1), по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход от операционной деятельности по поставкам, освобожденным от НДС, или поставкам, освобожденным и облагаемым НДС в сумме до 600000 леев, могут выбрать режим налогообложения, применяемый в общеустановленном порядке. 
Имея в виду тот факт, что по состоянию на данный период хозяйствующие субъекты не получили вообще доход, данные хозяйствующие субъекты имеют право выбора налогового режима (3% или 12%). 
Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта. 
(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закону № 71 от 12.04.2015, дополнение ст. 54¹ ч. (3) Налогового кодекса, опубликовано в M.O. №. 102-104/170 от 28.04.2015)