Приказ ГГНИ № 88 от 5.02.2016 г. о субсидиях, полученных сельхозпроизводителями, о трактовке статьи 24 (9), о первичных документах приднестровских предприятий

ПРИКАЗ ГГНИ № 88 ОТ 5.02.2016 Г.
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
 
1. (29.1.2.17) Облагаются ли подоходным налогом субсидии, полученные сельскохозяйственными производителями для страхования производственных рисков в сельском хозяйстве и разрешаются ли к вычету расходы, связанные с получением субсидий?
 
Согласно п. z2) ст. 20 Налогового кодекса, денежные средства, полученные из специальных фондов, не облагаются подоходным налогом. Таким образом, доходы, полученные сельскохозяйственными производителями, в виде субсидий для страхования производственных рисков в сельском хозяйстве, не облагаются налогом. 
Статья 20 Налогового кодекса устанавливает виды дохода, которые не включаются в валовой доход. Для определения налоговых обязательств по подоходному налогу в Декларации о подоходном налоге (форма VEN12) налогоплательщик корректирует доход на сумму доходов, указанных в ст. 20 Налогового кодекса, в стр. 02012 приложения 1D к Декларации. 
В соответствии с ч.(9) ст. 24 Налогового кодекса, не разрешается вычет затрат, связанных с получением дохода, освобожденного от налогообложения. При этом, согласно положениям лит.g) ч.(9) ст. 6 Налогового кодекса, частичное или полное освобождение от налога или от уплаты налога представляет собой налоговую льготу. Сумма налоговых льгот определяется в Декларации о подоходном налоге (форма VEN12) в приложениях 4D и 6D к Декларации. 
Исходя из вышеизложенного и в соответствии с разъяснениями Министерства финансов №14/3-06/440 от 23.12.2015 г., положения ч.(9) ст. 24 Налогового кодекса не распространяются на доходы, установленные ст. 20 Налогового кодекса, в том числе на доходы, полученные сельскохозяйственными производителями, в виде субсидий для страхования производственных рисков в сельском хозяйстве (лит. z2) ст. 20 НК), поскольку не обложение налогом указанных доходов не является налоговой льготой.
 
 
2. (29.1.3.58) Каков порядок применения положений ч.(9) ст. 24 Налогового кодекса в случае получения хозяйствующим субъектом доходов, указанных в ст. 20 Налогового кодекса?
 
Согласно положениям Налогового кодекса:                                                     
•налоговые льготы – элементы, которые учитываются при оценке объекта налогообложения, определении размера налога (пошлины) или сбора, а также при их взимании в виде (лит.g) ч.(9) ст. 6): 
- частичного или полного освобождения от налога (пошлины) или сбора; 
- частичного или полного освобождения от уплаты налогов (пошлин) или сборов; 
•не разрешается вычет затрат, связанных с получением дохода, освобожденного от налогообложения (ч.(9) ст. 24). 
Ст. 20 Налогового кодекса устанавливает виды дохода, которые не включаются в валовой доход. Для определения налоговых обязательств по подоходному налогу в Декларации о подоходном налоге (форма VEN12) налогоплательщик корректирует доход на сумму доходов, указанных в ст. 20 Налогового кодекса, в приложении 1D к Декларации. Сумма же дохода, освобожденного от налогообложения, определяется в приложении 4D к Декларации. 
Исходя из вышеизложенного и в соответствии с разъяснениями Министерства финансов №14/3-06/440 от 23.12.2015 г., положения ч.(9) ст. 24 Налогового кодекса не распространяются на доходы, установленные ст. 20 Налогового кодекса, поскольку не обложение налогом указанных доходов не является налоговой льготой.
 
 
3. (29.1.3.57) Каков порядок документирования хозяйственных операций, осуществляемых физическими и юридическими лицами резидентами, находящимися на территории Республики Молдова и не имеющими связей с ее бюджетной системой?
 
Согласно положениям ч. (1) ст. 17 Закона о бухгалтерском учете №113-XVI от 27.04.2007 г., владение субъектом активами на любом праве, регистрация источников их происхождения и экономических фактов без документирования и отражения таковых в бухгалтерском учете запрещены. При этом ч.(1) - ч.(3) ст. 19 того же закона установлено, что экономические факты учитываются на основе первичных и сводных документов. Первичные документы составляются в момент осуществления операции, а если это невозможно, то непосредственно после ее осуществления или после совершения события. Субъект использует типовые формы первичных документов, утвержденные Министерством финансов. В случае отсутствия типовых форм или если таковые не удовлетворяют потребность субъекта, он разрабатывает и использует формы документов, утвержденные руководством субъекта с соблюдением требований части (6) той же статьи. 
В соответствии с положениями ч.(2) ст. 3 Закона об основных положениях особого правового статуса населенных пунктов левобережья Днестра (Приднестровья) №173-XVI от 22.07.2005г., Приднестровье является неотъемлемой составной частью Республики Молдова и в пределах полномочий, определенных Конституцией и другими законами Республики Молдова, решает вопросы, отнесенные к его ведению. 
На основании разъяснений Министерства финансов №15/09/535 от 15.10.2015 г, первичные документы, заполненные физическими и юридическими лицами - резидентами, находящимися на территории Республики Молдова и не имеющие связей с ее бюджетной системой, для физических и юридических лиц резидентов, находящимися на территории Республики Молдова и имеющими связи с ее бюджетной системой, по осуществленным хозяйственным операциям, признаются первичными документами для их регистрации в бухгалтерском учете.