Приказ ГГНИ № 977 от 06.11.2015 г. о вычете расходов по МБП, о спонсорстве и вычете сумм НДС

ПРИКАЗ ГГНИ № 977 ОТ 06.11.2015 Г.
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
 
1. (29.1.3.56) Как вычитывать расходы по малоценным и быстроизнашивающимся предметам экономическим агентам, которые применяют Национальные стандарты бухгалтерского учета (НСБУ)?
 
В соответствии с положением п. 3 НСБУ «Запасы», утвержденным Приказом Министерства Финансов № 118 от 06.08.2013 г., малоценные и быстроизнашивающиеся предметы представляют ценности, стоимость единицы которых не превышает предел, установленный законодательством (согласно ст. 26 ч. (2) Налогового кодекса, установленный предел составляет 6000 леев), или порог существенности, установленный в учетных политиках, независимо от срока службы или со сроком службы не более одного года, независимо от стоимости единицы (например, инструменты и устройства общего и специального назначения, запасное оборудование, технологическая тара, производственный инвентарь, спецодежда и спецобувь, защитные устройства, белье, временные сооружения и приспособления, спортивный и туристический инвентарь и другие подобные предметы). 
Одновременно, согласно положениям ст. 44 ч. (7) Налогового кодекса, для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, основанные на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и МСФО, не противоречащие положениям настоящего раздела. 
        Таким образом, стоимость малоценных и быстроизнашивающиеся предметов следует признавать, в соответствии с положениями п. 51-54 указанного стандарта, как расходы и соответственно, вычитаются в целях налогообложения, согласно положениям ст. 24 ч. (1) Налогового кодекса.
 
 
2. (29.1.3.49) Разрешаются ли к вычету в налоговых целях, расходы по спонсорству, понесенные экономическим агентом в пользу Примэрии для строительства дороги, которая является публичной собственностью?
 
Согласно статье 36 ч. (1), (2) и (3) Налогового кодекса, налогоплательщик–резидент имеет право на вычет любых сделанных им в течение налогового года пожертвований на благотворительные цели и спонсорскую поддержку в пользу публичных органов и публичных учреждений, указанных в статье 51, некоммерческих организаций, указанных в части (1) статьи 52 и статье 53.3 Налогового кодекса, а также детских домов семейного типа, но не более 2 процентов облагаемого дохода, при условии соблюдения порядка подтверждения расходов на спонсорские цели, утвержденного Постановлением Правительства № 489 от 04.05.1998 года.
Arhiva
 
 
3. (29.1.3.34) Как вычитаются расходы по малоценным и быстроизнашиваемым предметам экономическими агентами, которые применяют Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)?
 
Международные стандарты финансовой отчетности не предусматривают классификацию активов в качестве малоценным и быстроизнашивающиеся предметов. 
Одновременно, согласно положениями п. 6 Международного стандарта финансовой отчетности 16 «Основные средства», применяемого на территории Республики Молдова, согласно Приказу Министерства финансов №109 от 19.12.2008 г., основные средства – это материальные активы, которые: 
(а) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; 
(b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода. 
Также, согласно п. 9 указанного стандарта, стандарт не определяет единицу измерения, которая должна использоваться при признании, т.е., что именно составляет объект основных средств. Таким образом, при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится предприятие, требуется профессиональное суждение. 
Также, согласно п. 49 указанного стандарта, сумма амортизационных отчислений, относящиеся к активам, признанным как основные средства, за какой-либо период обычно признается в составе прибыли или убытка. 
В соответствии со ч. (2) ст. 26 Налогового кодекса, собственность, на которую начисляется износ, – это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 6000 леев.
Одновременно, согласно положениям ст. 44 ч. (7) Налогового кодекса, для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, основанные на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и МСФО, не противоречащие положениям настоящего раздела. 
Следовательно, в связи с обязанностями перехода на МСФО и исходя из того, что Налоговый кодекс не предусматривает порядок исчисления износа для активов, чья цена менее 6000 леев, в соответствии с МСФО они должны быть констатированы как расходы путем начисления амортизации. Расходы на амортизацию данных активов определяются как обязательные и необходимые, в соответствии со ст. 24 ч. (1) Налогового кодекса, и разрешаются на вычет в налоговых целях. 
В случае, когда актив не является амортизационным, согласно МСФО 2 «Запасы», его следует признавать, как расходы периода, в котором они были использованы.
Arhiva
 
 
4. (29.1.3.31) Подлежат ли вычету в целях налогообложения суммы НДС, относящиеся к товарно-материальным ценностям и услугам, используемым в предпринимательской деятельности, по которым не возникает право на зачет НДС по ст. 102 Налогового кодекса?
 
Согласно ст. 24 ч. (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. 
Одновременно, на основании п. 39 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, утвержденного Постановлением Правительства № 77 от 30 января 2008 г., обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.
Также, согласно ст. 30 Налогового кодекса, не предусмотрены ограничения на вычеты НДС, относящиеся к товарно-материальным ценностям и услугам, используемых в предпринимательской деятельности. 
Следовательно, оплаченная сумма НДС, относящиеся к товарно-материальным ценностям и услугам, используемых в предпринимательской деятельности, по которым не возникает право на зачет НДС, отражается на расходы периода, и в последствии вычитается при определении обязательств по подоходному налогу в общем порядке.
Arhiva
 
 
5. (29.1.3.29) (Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закону № 324 от 23.12.2013, дополнение ст. 24 Налогового кодекса ч. (19), опубликованного в M.O. №. 320-321/871 din 31.12.2013) Вопрос в новой редакции № 29.1.3.41.