Приказ ГНС № 107 от 14.02.2020 г. об удержаниях у источника выплаты

        В положениях ч. (1) ст. 90 Налогового кодекса предусмотрены лица, которые обязаны удерживать подоходный налог у источника выплаты. 

        В то же время, согласно положениям п. 3 Положения о порядке организации и функционирования ломбардов, утвержденного Постановлением Правительства № 204 от 28 марта 1995 года, ломбарды являются кредитными учреждениями, предоставляющими населению возможность хранения предметов личного пользования и домашнего обихода, а также получения ссуд под залог этих предметов. 

        Поэтому, ломбарды в момент предоставления ссуд физическим лицам с залогом предметов личного пользования и домашнего обихода, не попадают под положения ч.(1) ст. 90 Налогового кодекса и не имеют обязательства по удержанию подоходного налога у источника выплаты. 

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 393-399 от 27.12.2019) в действии с 01.01.2020]

        Согласно ч. (35) ст. 901 Налогового кодекса лица, указанные в статье 90, удерживают налог в размере установленного в данной части, из выплат осуществленных в пользу физического лица, за исключением индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц, осуществляющих деятельность в области закупок продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира согласно главе 103, по доходам, полученным ими от поставки продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде, включая плоды грецкого ореха и производную продукцию, и продукции животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, за исключением натурального молока. 

        Поэтому, при закупке юридическим лицом у физических лиц, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, сельскохозяйственной продукции в натуральном виде, будет удержан окончательный налог в размере, установленном ч. (35) ст. 901 Налогового кодекса. 

        В то же время, согласно ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса, окончательное удержание налога освобождает получателя доходов, от включения их в состав валового дохода и от их декларирования. 

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 393-399 от 27.12.2019) в действии с 01.01.2020]

        Согласно ч. (1) ст. 90 Налогового кодекса, обязаны удерживать подоходный налог у источника выплаты: 

a) любое лицо (налогоплательщик), осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и лиц, осуществляющих независимую деятельность согласно главе 102 и деятельность в области закупок продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира согласно главе 103; 

b) любое представительство согласно пункту 20) статьи 5; 

с) любое постоянное представительство; 

d) любое учреждение; 

e) любая организация, в том числе любой орган публичной власти и любое публичное учреждение.

        В соответствии с положениями ч.(4) указанной статьи, не удерживается налог: 

a) из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, 901 и 91; 

b) от отчуждения автотранспортных средств; 

с) от отчуждения ценных бумаг; 

d) из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или от отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов; 

e) из ликвидационных платежей в неденежной форме в случае ликвидации хозяйствующего субъекта. 

        Части (2) и (3) указанной статьи предусматривают, что подоходный налог, удерживаемый предварительно, как часть налога, составляет 12 процентов.

        Удержание налога согласно части (2) производится из выплат, осуществляемых в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главах 101, 102 и 103, по доходам, полученным им согласно статье 18 Налогового кодекса. 

        Поэтому, оказание материальной помощи, лицам, которые не являются работниками субъекта, согласно п. о) ст. 18 Налогового кодекса, является источником дохода, облагаемым налогом, из которого хозяйствующий субъект предварительно удерживает, как часть налога, сумму в размере 12 процентов.

        Таким образом, физическому лицу, не являющимся работником предприятия, получившему материальную помощь (кроме предусмотренной как необлагаемая в ст.20 Налогового кодекса), необходимо указать в Декларации о подоходном налоге физического лица (форма СЕТ18), в кол.3 кода С4 сумму полученного дохода в виде материальной помощи, а в кол. 4 сумму удержанного налога. 

        Указанная декларация, согласно положениям пункт b) ч. (4) ст. 83 Налогового кодекса, должна быть представлена Государственной налоговой службе не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым годом, с исчислением и оплатой налога, в случае необходимости, в этот же срок, применив ставку установленную в ст.15 лит.а) Налогового кодекса и годовые освобождения установленные ст.33-35 Налогового кодекса. 

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 393-399 от 27.12.2019) в действии с 01.01.2020]

        Согласно части (3) ст. 901 Налогового кодекса лица, указанные в ст. 90 Налогового кодекса, удерживают налог в размере 10 процентов доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт, суперфиций) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель. 

        Поэтому, в случае передачи физическим лицом не занимающимся предпринимательской деятельностью в имущественный наем недвижимого имущества хозяйствующему субъекту, последний удерживает подоходный налог у источника выплаты в размере 10% от выплаченного дохода. 

         В тоже время, согласно часть (4) ст. 901 Налогового кодекса, окончательное удержание налога освобождает получателя доходов, от включения их в состав валового дохода и от их декларирования.

        Поэтому, для физического лица не занимающегося предпринимательской деятельностью, которое передает в имущественный наем хозяйствующему субъекту недвижимое имущество, обязательство декларировать этот доход не возникает.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 393-399 от 27.12.2019) в действии с 01.01.2020]

        Согласно ч. (3) ст. 901 Налогового кодекса, лица, указанные в ст. 90 Налогового кодекса, удерживают налог в размере 10 % от доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт, суперфиций) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель. 

        Таким образом, в случае имущественного найма транспортного средства у физического лица, предприятие удерживает подоходный налог в размере 10% от уплаченного дохода. 

        Физическое лицо, из дохода которого был удержан окончательный налог согласно ч. (3) ст. 901 Налогового кодекса, по окончании налогового периода не имеет обязательств по декларированию данного дохода (ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса). 

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 393-399 от 27.12.2019) в действии с 01.01.2020]