Приказ ГНС № 261 от 17.05.2021 г. о налогообложении прибыли, полученной учредителями

Согласно положениям п.с) ч.(1) ст.254 и ч.(2) Гражданского кодекса, пайщики хозяйственного товарищества или общества вправе получать паевую долю в прибыли товарищества или общества (дивиденд) пропорционально своей доле в уставном капитале в соответствии с условиями, установленными законом и учредительным документом. 
Учредительным документом может быть предусмотрен и иной порядок распределения прибыли и активов помимо установленного в части (1), но никто не может иметь право на всю прибыль, полученную товариществом или обществом, и не может быть освобожден от потерь, понесенных товариществом или обществом. 
Согласно положениям Налогового кодекса: 
- дивидендом является доход, полученный от распределения чистой прибыли между акционерами (пайщиками) в соответствии с долей участия в уставном капитале, за исключением дохода, полученного в случае полной ликвидации хозяйствующего субъекта (п.3) ст.12); 
- считаются облагаемыми налогом другие доходы, не указанные в приведенных выше подпунктах и не являющиеся необлагаемыми согласно налоговому законодательству (п. o) ст.18)
- хозяйствующий субъект выплачивает своим акционерам (пайщикам) дивиденды из дохода, оставшегося после налогообложения (ст.80); 
- каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством (ч. (1) ст. 88) ;
 - удержание налога согласно части (2) производится из выплат, осуществляемых в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главах 10¹, 10² и 10³, по доходам, полученным им согласно статье 18 (ч. (3) ст.90);
- лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере 6 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, выплачиваемые физическим лицам–резидентам, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно (ч.(3¹) ст.90¹ первый подабзац); 
Таким образом, доход сверх доли участия в уставном капитале, полученный после распределения чистой прибыли, облагается налогом в соответствии с положениями статьи 90 ч. (3) Налогового кодекса - если учредитель не является работникам соответствующего юридического лица или согласно статье 88 Налогового кодекса - если он является работником данного предприятия.
В то же время, если распределяемая пайщикам/ акционерами доля ниже, чем доля участия, внесенная в уставной капитал, но её размер находится в пределах квоты участия, то применяемый налоговый режим будет таким же, как в отношении дивидендов.
[Основание: письмо MФ № nr.15/2-13/154 от 26.04.2021]