Приказ ГНС № 266 от 01.06.2020 г. о подоходном налоге при дарении и наследовании

        Согласно п. i) ст.20 Налогового кодекса имущество, полученное физическими лицами – гражданами Республики Молдова в порядке дарения или наследования, за исключением дарений, осуществленных согласно части (31) статьи 901 Налогового кодекса, является источником дохода, не облагаемого налогом, и не включается в валовой доход. 

        Окончательное удержание налога в размере 6%, установленное ч. (31) ст. 901 Налогового кодекса, осуществляется из сумм денежных средств, подаренных физическим лицам, и освобождает получателя дохода, от включения его в состав валового дохода и от его декларирования. (ст. 901 ч. (4) Налогового кодекса). 

        Таким образом, имущество, полученное в порядке дарения или наследования, не отражается в Декларации физического лица о подоходном налоге.  

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 393-399 от 27.12.2019) в действии с 01.01.2020]

        В соответствии с положениями ч. (1) ст. 2162 Гражданского кодекса, наследование является переход имущества (наследственной массы) физического лица, оставившего наследство (умершего, наследодателя), к одному или нескольким лицам (наследникам). 

        Согласно ч. (4) ст. 2162 Гражданского кодекса, в отступление от части (3), в предусмотренных законом случаях к наследнику переходят неимущественные, а также неразрывно связанные с личностью умершего имущественные права. 

        В то же время, положения ч. (3) ст.2162 Гражданского кодекса предусматривают, что наследник приобретает имущественные права и обязанности умершего, за исключением тех, которые по своему характеру неразрывно связаны с личностью умершего или которые согласно закону не могут передаваться от одного лица к другому. 

        Положения ст.17 Налогового кодекса устанавливают, что доходы, обусловленные собственностью умершего, рассматриваются как доходы наследника после принятия им наследства.  

        Согласно п. i) ст.20 Налогового кодекса имущество, полученное физическими лицами – гражданами Республики Молдова в порядке дарения или наследования, за исключением дарений, осуществленных согласно части (31) статьи 901 Налогового кодекса, является источником дохода, не облагаемого налогом. 

        Одновременно, согласно Положению о порядке заполнения Декларации физического лица о подоходном налоге, налогоплательщик подписывает Декларацию и указывает дату ее представления. Факт приема Декларации подтверждается печатью и подписью работника налогового органа, принявшего декларацию. 

        Следовательно, обязательство о предоставлении Декларации физического лица о подоходном налоге относится лично к каждому налогоплательщику, и не может быть передано по наследству либо вменено наследникам. 

        Таким образом, налоговые обязательства умершего лица, исчисляемые в Декларации физического лица о подоходном налоге, не могут быть определены, так как данное лицо уже не существует как субъект права. 

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 393-399 от 27.12.2019) в действии с 01.01.2020]

        Согласно ч. (1) ст. 90 Налогового кодекса, обязаны удерживать подоходный налог у источника выплаты: 

a) любое лицо (налогоплательщик), осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и лиц, осуществляющих независимую деятельность согласно главе 102 и деятельность в области закупок продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира согласно главе 103; 

b) любое представительство согласно пункту 20) статьи 5; 

с) любое постоянное представительство; 

d) любое учреждение; 

e) любая организация, в том числе любой орган публичной власти и любое публичное учреждение. 

        Учитывая тот факт, что лица, осуществляющее профессиональную деятельность в сфере правосудия имеют статус физического лица, на них не распространяются положения ст. 90 и ч. (3) ст. 901 Налогового кодекса, и они не обязаны удерживать подоходный налог у источника выплаты в размере 10% от дохода физического лица, сдающего имущество в наем. 

        Согласно положениям ч. (34) ст. 901 Налогового кодекса, субъекты налогообложения – физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, сдающие лицам, указанным в статье 54, а также иным лицам, кроме указанных в статье 90, во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт суперфиций) недвижимую собственность, уплачивают налог в размере 7 процентов из месячной стоимости договора. Указанные лица обязаны в течение 3 дней с даты заключения договора зарегистрировать заключенный договор в Государственной налоговой службе. Уплата налога осуществляется ежемесячно, не позднее второго числа текущего месяца или авансом в установленном Государственной налоговой службой порядке. Если недвижимая собственность была сдана во владение и/или пользование (имущественный наем, аренда, узуфрукт, суперфиций) после второго числа, сроком уплаты в этом месяце будет второй день с момента заключения договора. Сумма налога, уплаченного авансом, не подлежит возмещению из бюджета. В случае нерегистрации договора имущественного найма, аренды, узуфрукта, суперфиция недвижимого имущества и неуплаты налога на полученный доход Государственная налоговая служба оценивает доход физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, используя косвенные методы и источники в соответствии с положениями статей 189 и 225 кодекса. 

        Одновременно, в соответствии с ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса, получатель данных доходов не включает указанные доходы в состав валового дохода и в Декларацию о подоходном налоге физического лица. 

        Что касается объединенного адвокатского бюро (учрежденного двумя или более адвокатами (учредители бюро)), которое выступает в правоотношения как юридическое лицо, согласно ч. (3) ст.901 Налогового кодекса, оно обязано удерживать подоходный налог у источника выплаты в размере 10% от дохода физического лица, сдающего имущество в наем.  

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 393-399 от 27.12.2019) в действии с 01.01.2020]

        Согласно п. i) ст.20 Налогового кодекса имущество, полученное физическими лицами – гражданами Республики Молдова в порядке дарения или наследования, за исключением дарений, осуществленных согласно части (31) статьи 901 Налогового кодекса, является источником дохода, не облагаемого налогом. 

        Окончательное удержание налога в размере 6%, установленное ч. (31) ст. 901 Налогового кодекса, осуществляется из сумм денежных средств, подаренных физическим лицам. 

        Таким образом, принимая во внимание положения законодательства, при осуществлении дарения в не денежной форме юридическим лицом в пользу физического лица-гражданина Республики Молдова, подоходный налог у источника выплаты не удерживается.  

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 393-399 от 27.12.2019) в действии с 01.01.2020]