Приказ ГНС № 267 от 18.05.2021 г. о заполнении Отчета формы IPC21

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.6 Налоговые отчеты по подоходному налогу
29.1.6.2 Отчет об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (форма IPC)
Как отражается в ежемесячном отчете (форма IPC), удержанный налог и выплаты, осуществленные в пользу физического лица, по доходам, полученным им от поставки продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде, включая плоды грецкого ореха и производную продукцию, и продукции животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, за исключением натурального молока (ч. (3⁵) ст. 90¹ Налогового кодекса)?
 
Согласно ч. (3⁵) ст. 90¹ Налогового кодекса, к доходу, полученному физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, от поставки продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде, включая плоды грецкого ореха и производную продукцию, и продукции животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, за исключением натурального молока, применяется окончательное удержание подоходного налога у источника выплаты в размере 6%.
Согласно части II Инструкции о порядке заполнения Отчета об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (форма IPC21), утвержденной Приказом Министерства финансов № 94 от 30.07.2020г., указанные доходы и удержанный подоходный налог отражаются в таблице №1, указанного Отчета под кодом 47 с кодом источника дохода «LIV», который представляется плательщиком доходов ежемесячно до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были произведены выплаты.

(Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии сЗаконом о внесении изменений в некоторые законодательные акты № 257  от  19.12..2019, в силу от 01.01.2020), опубликован вМониторул Офичиал ал Р. Молдова № 393-399 от 27.12.2019 и Приказом Министерства финансов № 94 от 30.07.2020г.)
 
29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.6 Налоговые отчеты по подоходному налогу
29.1.6.2 Отчет об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (форма IPC)
В какой строке налогового Отчета об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (Форма IPC21), следует отражать доходы в виде процентных начислений, а также удержанный согласно ст. 89 Налогового кодекса подоходный налог?

Доходы физического лица, полученные в виде процентных начислений, а также удержанный согласно ст. 89 Налогового кодекса подоходный налог, должны отражаться в Отчете об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (Форма IPC21) по строке с кодом 21 «Процентные начисления, ст. 89 Налогового кодекса» (код источника дохода – DOB).

(Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства финансов № 94 от 30.07.2020г.)
 
29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.6 Налоговые отчеты по подоходному налогу
29.1.6.2 Отчет об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (форма IPC)
Как экономический агент должен отражать в Отчете об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (Форма IPC21), налог, удержанный из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за комиссионную торговлю товарами?

Согласно положениям ч. (3⁶) ст. 90¹ Налогового кодекса каждый комиссионер удерживает налог в размере 12 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, по доходам, полученным ими от комиссионной торговли товарами.
Также, согласно Пояснительной записке о заполнении Отчета об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (Форма IPC21), утвержденной Приказом Министерства финансов № 94 от 30.07.2020г., под кодом 48 с кодом источника дохода «CSM», должны быть отражены выплаты, осуществленные в пользу физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, по доходам, полученным ими от комиссионной торговли товарами, ч.(3⁶) ст.90¹ Налогового кодекса.
Соответственно, налог, удержанный согласно ч. (3⁶) ст. 90¹ Налогового кодекса, отражается под кодом источника дохода «CSM».

(Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии сЗаконом о внесении изменений в некоторые законодательные акты № 257  от  19.12..2019, в силу от 01.01.2020), опубликован вМониторул Офичиал ал Р. Молдова № 393-399 от 27.12.2019 и Приказом Министерства финансов № 94 от 30.07.2020г.)
 
29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.6 Налоговые отчеты по подоходному налогу
29.1.6.2 Отчет об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (форма IPC)
Как будут отражаться в Отчете (форма IPC21) доходы в виде заработной платы (гонорары руководителей, учредителей или членов правления), выплачиваемые нерезидентам?

Согласно положениям п. n) ч. (1) ст.71 Налогового кодекса, доходы, получаемые от осуществляемой деятельности по трудовому договору (соглашению) или иным договорам гражданского характера, включая гонорары руководителей, учредителей или членов правления и/или иные выплаты, получаемые членами органов управления юридического лица – резидента, независимо от места фактического выполнения управленческих обязанностей, возложенных на таких лиц, считаются доходами нерезидентов, полученными в Республике Молдова. 
В соответствии с положениями ч. (4) ст. 73 Налогового кодекса, доходы физических лиц – нерезидентов, предусмотренные п. n) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке, установленном ст. 88 Налогового кодекса, без права на вычеты и/или освобождения в отношении таких доходов, за исключением взносов обязательного медицинского страхования, уплачиваемых согласно законодательству.
Согласно Пояснительной записке к Положению, утвержденному Приказом Министерства финансов № 94 от 30.07.2020г., в Отчете (форма IPC21) доходы, предусмотренные п. n) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса, уплаченные в пользу нерезидента, и налог, удержанный с этих доходов, в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса, отражаются под кодом источника дохода SAL. 
В то же время, эти доходы будут отражены ежегодно и в Информации о заработной плате и других выплатах, осуществленных работодателем в пользу работников, а также о выплатах, произведенных резидентам из источников дохода, отличных от заработной платы, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат (форма IALS).

(Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии сЗаконом о внесении изменений в некоторые законодательные акты № 257  от  19.12..2019, в силу от 01.01.2020), опубликован вМониторул Офичиал ал Р. Молдова № 393-399 от 27.12.2019 и Приказом Министерства финансов № 94 от 30.07.2020г.)
 
29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.6 Налоговые отчеты по подоходному налогу
29.1.6.2 Отчет об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (форма IPC)
Обязан ли налогоплательщик представлять отчет формы IPC21 с нулевыми показателями?

Согласно ст. 92 ч. (2) Налогового кодекса плательщики доходов представляют Государственной налоговой службе до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были произведены выплаты, отчетность об удержанных подоходном налоге, взносах обязательного медицинского страхования и начисленных взносах обязательного государственного социального страхования. 
Форма вышеназванного отчета (Форма IPC21) была утверждена Приказом Министерства финансов № 94 от 30.07.2020г. В таблице №3 данного отчета налогоплательщики обязаны декларировать взносы обязательного государственного социального страхования и информацию о поименном учете застрахованных лиц. 
В то же время, лит. e) ч. (1) ст. 5 Закона о государственной системе социального страхования № 489 от 08.07.1999 г. устанавливает, что работодатели, которые в течение отчетного месяца не рассчитывают взносов социального страхования и у которых нет работников, не обязаны представлять отчет об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносах обязательного государственного социального страхования за соответствующий месяц. 
Следовательно, налогоплательщик, не имеющий работников, который в отчетном месяце не осуществляет выплаты физическим лицам, не начисляет взносы обязательного социального страхования, не обязан представлять отчет формы IPC21 за соответствующий месяц.

(Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства финансов № 94 от 30.07.2020 г.)