Приказ ГНС № 275 от 21.05.2018 г. об амортизации основных средств

        Согласно положениям ч. (2) ст. 26 ч. и (2) ст. 261 Налогового кодекса, основные средства, на которые начисляется амортизация, – это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 6000 леев.         Учет и начисление амортизации основных средств в налоговых целях осуществляется в соответствии с Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 289 от 14 марта 2007 г. 

        В случае, если хозяйствующий субъект определил обязательства относительно уплаты за основное средство, а в дальнейшем получил субсидию, сумма полученных субсидий не будет влиять на размер стоимостного базиса основных средств при расчете амортизации в налоговых целях. 

        Также, согласно положения ч. (14) ст. 261 Налогового кодекса, сумма субсидий, полученных в результате осуществления инвестиций путем приобретения основных средств за счет собственных средств, не влияет на размер стоимостного базиса основных средств. 

        Таким образом, амортизация данного основного средства в налоговых целях будет начисляться из стоимости основного средства, определенной согласно ч. (1) ст. 27 или ч. (18) ст. 261 Налогового кодекса.

        В соответствии со ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.  

        При этом, согласно пункту 39 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, утвержденного Постановлением Правительства № 77 от 30 января 2008 г., обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.         Также, согласно положениями п. 37 указанного Постановления, для определения налогооблагаемого дохода из валового дохода вычитаются расходы, относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам), произведенным и реализованным товарам, основным средствам и иному имуществу, а также расходы, связанные с получением других налогооблагаемых доходов, которые определяются в соответствии с НСБУ или МСФО с учетом положений Кодекса. 

        Таким образом, расходы, понесенные предприятием, включая расходы на ремонт, улучшение и тому подобные действия в отношении соответствующего актива, переданного в пользование без оплаты, а также амортизации по данному активу, и другие расходы, не будут приняты к вычету в налоговых целях, поскольку это не соответствует положениям ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса.

        В соответствии с положениями п. 4 Национального Стандарта Бухгалтерского Учета «Инвестиционная недвижимость», утвержденным Приказом Министерства Финансов № 118 от 06 августа 2013 г., инвестиционная недвижимость представляет собой недвижимая собственность, находящаяся во владении (собственника или лизингополучателя на основе договора финансового лизинга), преимущественно для сдачи в лизинг и/или для прироста ее стоимости, чем для:  

        - использования в производстве, для поставки товаров, оказания услуг или для административных целей; 

     - продажи в процессе осуществления обычной деятельности. 

        Следовательно, недвижимая собственность, находящаяся во владении для сдачи в лизинг, является инвестиционной собственностью. 

        По отношению права начисления износа инвестиционной собственности отмечаем что, согласно положениям ч. (2) ст. 26 Налогового кодекса, собственность, на которую начисляется амортизация, – это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 6000 леев.         Также, согласно ч. (4) данной статьи, расчет и вычет амортизации основных средств, являющихся предметом договора операционного лизинга, осуществляются лизингодателем. 

        Таким образом, начисленная амортизация собственности переданное в найме будет признаваться к вычету в соответствии с положениями ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса.

        В соответствии с положениями ч. (6) ст. 26 Налогового кодекса, вся собственность налогоплательщика должна быть отнесена к одной из категорий собственности в соответствии с порядком, установленным Правительством.         Таким образом, согласно Каталога основных средств и нематериальных активов, утвержденного Постановлением Правительства № 338 от 21 марта 2003 года, отнесения каждой единицы основных средств к соответствующей имущественной категории собственности, осуществляется согласно п. 87 данного Каталога. 

        В то же время, в соответствии с положениями п. 84 указанного Каталога, для аргументации сроков полезного функционирования, не указанных в Каталоге активов, могут быть использованы собственный опыт предприятия или организации по эксплуатации схожих активов, опыт других предприятий или привлечены для этих целей компетентные специалисты.

        В соответствии с ч. (2) ст. 26 и ч. (2) ст. 261 Налогового кодекса, основные средства, на которые начисляется амортизация, – это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 6000 леев.         Порядок исчисления амортизации основных средств установлен Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 289 от 14 марта 2007 г. 

        Таким образом, в рамках действующего законодательства, подходы к регламентированию основных средств, предусмотренные Национальными Стандартами Бухгалтерского Учета, не влияют на трактовку основных средств в целях налогообложения, для которых применяются положения ч. (2) ст. 26 и ч. (2) ст. 261 Налогового кодекса.

        Согласно положения ч. (2) ст. 26 Налогового кодекса, собственность, на которую начисляется амортизация, – это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 6000 леев. 

        В соответствии с положениями ч. (10) ст. 26 Налогового кодекса, учет и начисление амортизации основных средств в целях налогообложения осуществляются согласно положению, утвержденному Постановлением Правительства № 289 от 14 марта 2007 г. 

         В то же самое время, в соответствии с ч. (7) ст. 44 Налогового кодекса, для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, основанные на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и Международных стандартов финансовой отчетности, не противоречащие положениям настоящего раздела. 

        В соответствии с положениями Национальных Стандартов Бухгалтерского Учёта, начисление амортизации основных средств не прерывается для объектов, находящихся в ремонте, в резерве, на консервации или не используемых по иным мотивам.  

        Таким образом, расходы по амортизации основного средства (даже если оно используется частично с точки зрения полных возможностей), разрешаются к вычету в налоговых целях для полного налогового периода.  

       Более того, данный вывод подтверждается п.1 Решения Консультационного Совета ГГНИ № 3/1 от 13 ноября 2014 г., которое предусматривает, что, исходя из положений ч. (2) ст. 26 Налогового кодекса, амортизация основных средств будет исчисляться за весь налоговый период, как движимых, так и недвижимых, которые были частично использованы (как временно, так и структурально) в предпринимательских целях на протяжении налогового периода.

        В соответствии с положениями ч. (10) ст. 26 и ч. (17) ст. 261 Налогового кодекса, учет и начисление амортизации основных средств в целях налогообложения осуществляются согласно положению, утвержденному Постановлением Правительства № 289 от 14 марта 2007 г. 

        Таким образом, согласно п. 3 Положения, основные средства, полученные в виде взноса в уставный капитал и использованные в предпринимательской деятельности, являются объектом начисления амортизации.