Вы здесь

Приказ ГНС № 448 от 18.10.2019 г. о некоторых вопросах, связанных с амортизацией собственности


1. (29.1.3.5.23)

Имеет ли право хозяйствующий субъект начислить в целях налогообложения амортизацию на имущество, которое не было сдано в эксплуатацию?

        В соответствии с положениями ст. 261 Налогового кодекса, основные средства, на которые начисляется амортизация, – это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 6000 леев.

        Согласно ч. (6) ст. 261 Налогового кодекса, амортизация основных средств начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства, с использованием линейного метода амортизации. 

        Также, в соответствии с ч. (17) ст. 261 Налогового кодекса, учет и начисление амортизации основных средств в целях налогообложения осуществляются согласно положению, утвержденному Постановлением Правительства № 289 от 14 марта 2007 г. 

        Таким образом, согласно п. 3 Положения, в целях налогообложения не начисляется амортизация по незавершенным капитальным строением.

 

 
 
2. (29.1.3.5.20)

Имеет ли право экономический агент вычесть расходы, связанные с ремонтом участка общественной дороги, которая является единственной возможностью доступа к предприятию?

        В соответствии с положениями ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. 

        В соответствии с п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов. 

        Таким образом, в случае, если у налогоплательщика имеются веские причины относительно необходимости данных расходов, исключительно в ходе предпринимательской деятельности, расходов по ремонту дороги общего пользования, они будут квалифицированы как обычные и необходимые расходы, которые в дальнейшем будут разрешены к вычету в налоговых целях при определении обязательств по подоходному налогу.

 

 
 
3. (29.1.3.5.19)

Каков порядок вычета расходов на ремонт имущества, используемого в предпринимательской деятельности, на основе договора безвозмездного пользования?

        Согласно ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. 

        Также, в соответствии с ч. (2) ст. 261 Налогового кодекса, основные средства, на которые начисляется износ, – это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 6000 леев.

        Согласно положениям ч. (1) ст. 1234 Гражданского кодекса по договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель) безвозмездно передает вещь в пользование другой стороне (ссудополучателю), а ссудополучатель обязуется возвратить ее по истечении обусловленного времени. 

        В соответствии с ч. (2) ст. 1237 Гражданского кодекса ссудополучатель обязан хранить и беречь полученную вещь с усердием хорошего собственника и использовать ее лишь в обусловленных договором целях либо с учетом характера вещи. Ссудополучатель вправе требовать возмещения необходимых и неотложных чрезвычайных расходов, которые он был вынужден произвести для обеспечения сохранности вещи. 

        Порядок учета нематериальных и материальных активов и представления информации о финансовой отчетности предусмотрен Национальным Стандартом Бухгалтерского Учета „Долгосрочные нематериальные и материальные активы”, утвержденным Приказом Министра финансов №118 от 6 августа 2013 г.

        Согласно п. 57 указанного стандарта, последующие затраты на содержание, техническое обслуживание и ремонт долгосрочных материальных активов осуществляются с целью их поддержания в функциональном состоянии. Такие затраты (включая оплату труда персонала, стоимость потребленных материалов и замененных комплектующих частей), от которых не ожидается дополнительных экономических выгод, отражаются в учете как текущие затраты/расходы. Когда указанные затраты являются значительными по сравнению с порогом существенности, установленным субъектом, они могут быть отнесены на долгосрочные или текущие расходы будущих периодов с последующим включением в состав текущих затрат и/или расходов согласно порядку, установленному учетными политиками субъекта. 

        Также, согласно п. 60 указанного стандарта, последующие затраты, которые способствуют увеличению ожидаемых экономических выгод от использования долгосрочных материальных активов, которые не отражены в балансе субъекта, отражаются как отдельные учетные объекты. 

        Таким образом, исходя из вышеизложенного, характер вычетов расходов, понесенных на ремонт этих категорий основных средств, должен быть определен с учетом положений ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса. 

        Одновременно, в случае, если в результате проведения ремонта основных средств, используемых на основании договора безвозмездного пользования в финансовом учете, основанном на положениях НСБУ и МСФО, были созданы активы, которые соответствуют критериям, установленным в ч. (2) ст. 261 Налогового кодекса, по ним начисляется износ в налоговых целях в соответствии с общими положениями.

 

 
 
4. (29.1.3.5.18)
Разрешается ли к вычету в налоговых целях расходы, связанные с ремонтом собственности хозяйствующего субъекта?

        В соответствии с положениями ч. (10) ст. 261 Налогового кодекса, вычет расходов на ремонт собственности осуществляется в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета. 

        Порядок определения вычета расходов связанные с ремонтом собственности регламентируется Положением о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения, утвержденным Постановлением Правительства № 289 от 14 марта 2007 г. 

        Таким образом, согласно пкт.201 указанного Постановления, последующие расходы, связанные с содержанием, техническим обслуживанием и ремонтом основных средств, соответствующие положениям части (2) статьи 261 Налогового кодекса, понесены за их поддержание в функциональном состоянии, от которого не ожидается никаких дополнительных экономических выгод и которые, согласно положениям Национальных стандартов бухгалтерского учета, отражаются как текущие затраты/расходы для целей налогообложения, также признаваемые в вычете, в соответствии с частью (1) статьи 24 Налогового кодекса, если они признаются в качестве расходов.         Последующие затраты, понесенные в процессе ремонта или развития основных средств с целью улучшения его начальных характеристик и, соответственно, увеличения ожидаемых экономических выгод от использования объекта, которые, согласно Национальным стандартам бухгалтерского учета, капитализируются путем добавления их к балансовой стоимости этого объекта в целях налогообложения, также будут отражены как увеличение стоимости базиса этого основного средства. 

        Расходы, связанные с текущим и капитальным ремонтом основных средств, не соответствующие положениям части (2) статьи 261 Налогового кодекса, допускаются к вычету в пределах, установленных в части (11) указанной статьи, допускаются к вычету в пределах 15 процентов исчисленной суммы имущественного найма, аренды или концессии, затраченной на протяжении налогового периода, а в случае расходов, связанных с ремонтом средств международного воздушного транспорта, – в размере 100 процентов исчисленной суммы платежей операционного лизинга, внесенных в течение налогового периода.  

        Для целей указанной части под основными средствами, не соответствующими части (2) ст.261 Налогового кодекса, понимаются основные средства, используемые хозяйствующим субъектом в его предпринимательской деятельности согласно договору об аренде, имущественном найме, операционном лизинге, концессии, расходы по которым согласно указанному договору несет арендатор, наниматель, лизингополучатель или концессионер.

        Превышение лимита расходов на ремонт, а также сумма расходов на ремонт, разрешенная к вычету, определяются путем заполнения формуляра указанному в приложение № 2 к вышеуказанному положению. 

 

 
 
5. (29.1.3.5.16)

Разрешается ли к вычету в налоговых целях амортизация основного средства, приобретенного сельхозпроизводителем в случае, если в дальнейшем он получил субсидию для компенсации (полной или частичной) расходов, связанных с приобретением данного средства?

        Согласно положениям ч. (2) ст. 261 Налогового кодекса, основные средства, на которые начисляется амортизация, – это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 6000 леев.

        Учет и начисление амортизации основных средств в налоговых целях осуществляется в соответствии с Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 289 от 14 марта 2007 г. 

        В случае, если хозяйствующий субъект определил обязательства относительно уплаты за основное средство, а в дальнейшем получил субсидию, сумма полученных субсидий не будет влиять на размер стоимостного базиса основных средств при расчете амортизации в налоговых целях. 

        Также, согласно положения ч. (14) ст. 261 Налогового кодекса, сумма субсидий, полученных в результате осуществления инвестиций путем приобретения основных средств за счет собственных средств, не влияет на размер стоимостного базиса основных средств. 

        Таким образом, амортизация данного основного средства в налоговых целях будет начисляться из стоимости основного средства, определенной согласно ч. (18) ст. 261 Налогового кодекса. 

 

 
 
6. (29.1.3.5.14)

Разрешается ли вычет в налоговых целях расходов по амортизации собственности, переданные в наем, которое согласно НСБУ «Инвестиционная недвижимость» в бухгалтерском учете признана как инвестиционная недвижимость?

        В соответствии с положениями п. 4 Национального Стандарта Бухгалтерского Учета «Инвестиционная недвижимость», утвержденным Приказом Министерства Финансов № 118 от 06 августа 2013 г., инвестиционная недвижимость представляет собой недвижимая собственность, находящаяся во владении (собственника или лизингополучателя на основе договора финансового лизинга), преимущественно для сдачи в лизинг и/или для прироста ее стоимости, чем для:

- использования в производстве, для поставки товаров, оказания услуг или для административных целей; 

- продажи в процессе осуществления обычной деятельности. 

        Следовательно, недвижимая собственность, находящаяся во владении для сдачи в лизинг, является инвестиционной собственностью. По отношению права начисления износа инвестиционной собственности отмечаем что, согласно положениям ч. (2) ст. 261 Налогового кодекса, основные средства, на которые начисляется амортизация, – это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 6000 леев. 

        Также, согласно ч. (4) данной статьи, расчет и вычет амортизации основных средств, являющихся предметом договора операционного лизинга, осуществляются лизингодателем. 

        Таким образом, начисленная амортизация собственности переданное в найме будет признаваться к вычету в соответствии с положениями ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса.

 

 
 
7. (29.1.3.5.13)

Как следует определить срок полезного функционирования основного средства в целях исчисления амортизации в налоговых целях, в случае, когда соответствующие основные средства не находят отражение в Каталоге основных средств и нематериальных активов?

        Согласно ст.261 Налогового кодекса, учет основных средств в целях налогообложения ведется по каждому объекту отдельно. 

        Учет и начисление амортизации основных средств в налоговых целях осуществляется в соответствии с Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 289 от 14 марта 2007 г. 

        В соответствии с пкт.81 указанного Положения, Амортизация основных средств осуществляется с использованием линейного метода амортизации. Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию. Ежемесячная амортизация основных средств, подлежащая вычету, определяется путем умножения стоимостного базиса основных средств на соответствующую норму амортизации и разделения на 12 месяцев. Норма амортизации для каждого основного средства определяется как отношение между 100% и сроком его полезной службы, установленным в Каталоге основных средств и нематериальных активов, утвержденном Постановлением Правительства № 338 от 21.03.2003г. 

        Срок функционирования используется для новых основных средств, приобретенных организациями, которые применяют положения статьи 261 Налогового кодекса. Для основных средств, амортизация которых рассчитана согласно статье 26 Налогового кодекса, срок функционирования представляет разницу между сроком, установленным в указанном Каталоге, и числом налоговых периодов, в которых была начислена амортизация согласно статье 26 Налогового кодекса. 

        Tаким образом, в соответствии с положениями п. 84 указанного Каталога, для аргументации сроков полезного функционирования, не указанных в Каталоге активов, могут быть использованы собственный опыт предприятия или организации по эксплуатации схожих активов, опыт других предприятий или привлечены для этих целей компетентные специалисты.

 

 
 
8. (29.1.3.5.11)

Имеет ли право предприятие, исчислять амортизацию в налоговых целях, по активам, стоимость которых превышает установленный порог значимости в финансовых целях, но меньше чем 6000 леев?

        В соответствии с ч. (2) ст. 261 Налогового кодекса, основные средства, на которые начисляется амортизация, – это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 6000 леев. 

        Порядок исчисления амортизации основных средств установлен Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 289 от 14 марта 2007 г. 

        Таким образом, в рамках действующего законодательства, подходы к регламентированию основных средств, предусмотренные Национальными Стандартами Бухгалтерского Учета, не влияют на трактовку основных средств в целях налогообложения, для которых применяются положения ч. (2) ст. 261 Налогового кодекса.

 

 
 
9. (29.1.3.5.10)

Есть ли основание для исчисления и вычета амортизации в налоговых целях, в случае если актив был использован на протяжении года частично в предпринимательских целях, либо был использован частично исходя из своей полной возможности?

        Согласно положения ч. (2) ст. 261 Налогового кодекса, основные средства, на которую начисляется амортизация, – это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 6000 леев. 

        В соответствии с положениями ч. (17) ст. 261 Налогового кодекса, учет и начисление амортизации основных средств в целях налогообложения осуществляются согласно положению, утвержденному Постановлением Правительства № 289 от 14 марта 2007 г. 

        В то же время, в соответствии с ч. (7) ст. 44 Налогового кодекса, для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, основанные на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и Международных стандартов финансовой отчетности, не противоречащие положениям раздела II. 

        В соответствии с положениями пкт. 63 Национальных Стандартов Бухгалтерского Учёта „Долгосрочные нематериальные и материальные активы”, утвержденный Приказом Министра финансов №118 от 6 августа 2013 г., начисление амортизации основных средств не прерывается для объектов, находящихся в ремонте, в резерве, на консервации или не используемых по иным мотивам. 

        Таким образом, расходы по амортизации основного средства (даже если оно используется частично с точки зрения полных возможностей), разрешаются к вычету в налоговых целях для полного налогового периода. 

 

 
 
10. (29.1.3.5.9)

Начисляется ли амортизация в налоговых целях, на основные средства, полученные в виде взноса в уставный капитал?

        В соответствии с положениями ч. (17) ст. 261 Налогового кодекса, учет и начисление амортизации основных средств в целях налогообложения осуществляются согласно положению, утвержденному Постановлением Правительства № 289 от 14 марта 2007 г. 

        Таким образом, согласно п. 3 Положения, основные средства, полученные в виде взноса в уставный капитал и использованные в предпринимательской деятельности, являются объектом начисления амортизации.

 

 
 
11. (29.1.3.5.8)

Как вычитаются расходы по малоценным и быстро изнашиваемым предметам экономическими агентами, которые применяют Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО)?

        Международные Стандарты Финансовой Отчетности не предусматривают классификацию активов в качестве малоценным и быстроизнашивающиеся предметов. 

        Одновременно, согласно положениями п. 6 Международного Стандарта Финансовой Отчетности 16 «Основные средства», применяемого на территории Республики Молдова, согласно Приказу Министерства Финансов № 109 от 19 декабря 2008 г., основные средства – это материальные активы, которые: 

(а) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; 

(b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода. 

        Также, согласно п. 9 указанного стандарта, стандарт не определяет единицу измерения, которая должна использоваться при признании, т.е., что именно составляет объект основных средств. Таким образом, при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится предприятие, требуется профессиональное суждение. 

        Согласно п. 48 данного стандарта, сумма амортизационных отчислений за каждый период должна признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда она включается в состав балансовой стоимости другого актива. 

        Одновременно, согласно п. 6 Международного Стандарта Финансовой отчетности 2 «Запасы», запасы — это активы: 

(a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; 

(b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; 

(c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг. 

        Таким образом, согласно п. 6 и 36 вышеуказанного стандарта, балансовая стоимость запасов (материалов), признанная в качестве расходов в течение отчетного периода в котором использованы в процессе производства или предоставления услуг. 

        В соответствии с ч. (2) ст. 261 Налогового кодекса, основные средства, на которые начисляется амортизация, – это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 6000 леев.

        Одновременно, согласно положениями ст. 44 ч. (7) Налогового кодекса, для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, основанные на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и МСФО, не противоречащие положениям настоящего раздела. 

        Следовательно, в связи с обязанностями перехода на МСФО и исходя из того, что Налоговый кодекс не предусматривает порядок исчисления амортизации для активов, чья цена менее 6000 леев, и если данные активы были признаны как основные средства согласно МСФО, то они должны быть констатированы как расходы путем начисления амортизации. 

        Pасходы на амортизацию данных активов определяются как обязательные и необходимые, в соответствии со ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, и разрешаются на вычет в налоговых целях. 

        В случае, когда актив признан как запасы, согласно МСФО 2 «Запасы», его следует признавать, как расходы периода, в котором они были использованы и разрешены к вычету в согласно положениями ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса.

 

 
 
12. (29.1.3.5.7)

Каков порядок вычета расходов, связанных с ремонтом основных средств согласно договору операционного лизинга, имущественного найма, концессии, аренды?

        В соответствии с положениями части (11) ст. 261 Налогового кодекса, расходы, связанные с текущим или капитальным ремонтом основных средств, не соответствующих части (2) указанной статьи, допускаются к вычету в пределах 15 процентов исчисленной суммы имущественного найма, аренды или концессии, затраченной на протяжении налогового периода, а в случае расходов, связанных с ремонтом средств международного воздушного транспорта, – в размере 100 процентов исчисленной суммы платежей операционного лизинга, внесенных в течение налогового периода. Для целей части II под основными средствами, не соответствующими части (2) указанной статьи, понимаются основные средства, используемые хозяйствующим субъектом в его предпринимательской деятельности согласно договору об аренде, имущественном найме, операционном лизинге, концессии, расходы по которым согласно указанному договору несет арендатор, наниматель, лизингополучатель или концессионер. 

        Также, согласно ч. (3) ст. 261 Налогового кодекса, основными средствами, подлежащими амортизации в налоговых целях, признаются также инвестиции в основные средства, являющиеся предметом договора операционного лизинга, имущественного найма, концессии, аренды, безвозмездного пользования, поднайма. Для целей настоящей части под инвестициями понимается превышение расходов, связанных с ремонтом, улучшениями и тому подобными действиями в отношении соответствующих основных средств, над указанными расходами, разрешенными к вычету в налоговом периоде согласно порядку, установленному в части (11) указанной статьи. 

        Таким образом, в случае, когда предприятие понесло расходы, связанные с ремонтом основных средств, согласно договору операционного лизинга, имущественного найма, концессии, аренды, и которые согласно указанному договору несет наниматель(арендатор), сумма превышения установленного лимита в п. ч. (11) ст. 261 Кодекса признается как собственность, на которую начисляется амортизация.

 

 
 
13. (29.1.3.5.6)

Какова стоимость вновь приобретенных основных средств?

        В соответствии с ч. (18) ст. 261 Налогового кодекса, стоимость вновь приобретенных основных средств состоит из стоимости их приобретения, а также из всех расходов, связанных с их приобретением, включая расходы по перевозке, монтажу и страхованию, проценты, уплаченные или начисленные до начала эксплуатации объекта. 

        Стоимость основных средств, относящихся к собственности, созданной своими силами, включает все налоги (пошлины) и сборы, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету, расходы и выплаты процентных начислений по данным основным средствам за весь период до начала их эксплуатации. 

 

 
 
14. (29.1.3.5.5)

Разрешается ли вычет амортизации основных средств, полученных безвозмездно?

        Согласно положениям ч. (2) ст. 261 Налогового кодекса, основные средства, на которую начисляется амортизация, – это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 6000 леев.

        Одновременно, согласно положениями ч. (12) ст. 261 Налогового кодекса, не разрешается вычет амортизации основных средств, полученных безвозмездно, кроме случаев, когда их стоимость включена в облагаемый доход налогоплательщика. 

        В случае частичного финансирования приобретения основных средств из источников, составляющих необлагаемый доход, амортизация начисляется на часть, понесенную предприятием (ч. (13) ст. 261 Налогового Кодекса). 
 

 
 
15. (29.1.3.5.4)

Следует ли считать налогооблагаемым доходом в целях налогообложения, полученные суммы страхового возмещения, направленные на приобретение аналогичной собственности при вынужденной утрате? Вычитаются в налоговых целях, списанную стоимость основного средства, выбывшего вследствие вынужденной утраты?

        В соответствии с положениями ч. (1) и (4) ст. 22 Налогового кодекса, не признается доход при замене собственности на собственность того же типа в случае вынужденной утраты. Замещающая собственность рассматривается как подобная, если она имеет те же свойства или природу, что и заменяемая (независимо от того, является ли она собственностью того же уровня и качества). 

        Также, согласно п. a) ст. 20 Налогового кодекса, страховые суммы и возмещения, полученные по договорам страхования и сострахования, исключительно полученных при вынужденной замене собственности в соответствии со статьей 22 Налогового кодекса, являются источником необлагаемого дохода. 

        Таким образом, полученные доходы в виде страховых сумм и возмещений, по договорам страхования и сострахования, исключительно при вынужденной замене собственности в соответствии со ст. 22 Налогового кодекса, подвергаются корректировкам при заполнении Декларации по подоходному налогу. 

        Согласно положениями ч. (6) ст. 24 Налогового кодекса, не разрешается вычет сумм, уплаченных за приобретение собственности, на которую начисляется амортизация и к которой применяются статьи 261, 28 и 29 Налогового кодекса. 

        Следовательно, расходы, связанные с вынужденным списанием имущества, являются расходами, не вычитаемыми в налоговых целях и корректируется при заполнении Декларации по подоходному налогу.

 

 
 
16. (29.1.3.5.2)

Как начисляется износ по библиотечному фонду?

        Согласно положениям Н.С.Б.У. «Долгосрочные нематериальные и материальные активы», (п. 61), утвержденным Приказом Министерства Финансов № 118 от 06.08.2013, субъект, который имеет в наличии библиотечный фонд не начисляет амортизацию. 

        Начисление амортизации в налоговых целях регламентируется ст. 261 Налогового кодекса, а также Постановлением Правительства об утверждении Положения «О порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения» № 289 от 14.03.2007. 

        Так, согласно пункту 3 указанного Постановления, налогоплательщик не обязан начислять износ (амортизацию) на библиотечный фонд.