Приказ ГНС № 65 от 09.02.2021 г. о налогообложении дохода от распределения прибыли не пропорционально доле в уставном капитале

Согласно положениям п.с) ч.(1) ст.254 и ч.(2) Гражданскового кодекса, пайщики хозяйственного товарищества или общества вправе получать паевую долю в прибыли товарищества или общества (дивиденд) пропорционально своей доле в уставном капитале в соответствии с условиями, установленными законом и учредительным документом.
Учредительным документом может быть предусмотрен и иной порядок распределения прибыли и активов помимо установленного в части (1), но никто не может иметь право на всю прибыль, полученную товариществом или обществом, и не может быть освобожден от потерь, понесенных товариществом или обществом.
Согласно положениям Налогового кодекса:
- дивидендом является доход, полученный от распределения чистой прибыли между акционерами (пайщиками) в соответствии с долей участия в уставном капитале (п.3) ст.12);  
- хозяйствующий субъект выплачивает своим акционерам (пайщикам) дивиденды из дохода, оставшегося после налогообложения (ч.(1) ст.80);
- лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере 6 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, выплачиваемые физическим лицам–резидентам, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно (ч.(31) ст.90¹ первый подабзац);
- другие доходы, не указанные в ст.18 и не являющиеся необлагаемыми согласно налоговому законодательству, квалифицируются как источники дохода, облагаемые налогом (п.o) ст.18);
- подоходный налог в размере 12 процентов, удерживаемый предварительно, как часть налога, производится из выплат, осуществляемых в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главах 10¹, 10² и 10³, по доходам, полученным им согласно статье 18 (ч.(2) и (3) ст.90).
Таким образом, доходы от распределения прибыли, полученные не пропорционально доле участия в уставном капитале, не подпадают под понятие «дивиденды» и, следовательно, такие доходы подлежат обложению подоходным налогом в соответствии с положениями ч.(3) ст. 90 Налогового Кодекса.
[Основание: письмо MФ № nr.15/2-06/23 от 22.01.2021]