Приказ ГНС № 82 от 06.02.2020 г. о зачете и возмещении НДС

Приказ ГНС № 82 от 06.02.2020 г.

1. (28.21.57) Как округляется значение условного коэффициента, при определении доли облагаемых поставок (включая освобожденные с правом вычета), в общей стоимости поставок, если его результат находится в пределах 0,936…- 0,993…?

 Согласно ч.(4) ст. 102 Налогового кодекса, Сумма вычета НДС определяется ежемесячно путем применения условного коэффициента к уплаченной или подлежащей уплате сумме НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления как облагаемых поставок, так и поставок, освобожденных от НДС без права вычета. Ежемесячный условный коэффициент округляется согласно математическим правилам с точностью до одного знака после запятой и определяется путем деления, при этом: 

     а) в числителе дроби указывается стоимость облагаемых поставок (без НДС), за исключением полученных авансов, для осуществления которых используются данные товарно-материальные ценности, услуги;

       b) в знаменателе дроби указывается общая стоимость облагаемых поставок (без НДС) и поставок, освобожденных от НДС без права вычета, за исключением полученных авансов, для осуществления которых используются данные товарно-материальные ценности, услуги. 

    Окончательный условный коэффициент определяется в вышеуказанном порядке, основываясь на годовых показателях поставок, и округляется, согласно математическим правилам, с точностью до двух знаков после запятой. 

       Таким образом, если при расчете ежемесячного условного коэффициента получилось значение в пределах 0,936…- 0,993..., данные значения округляются до: 0,9 и 1,0 соответственно. При расчете окончательного условного коэффициента результат, находящийся в пределах 0,936…- 0,993..., округляется до: 0,94 и 0,99 соответственно. 

      [изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019, в силу 01.01.2020]

2. (28.22.21) Разрешается ли возмещение НДС из бюджета, если оплата за приобретенные товары (услуги) была осуществлена путем уступки права требования?

       В соответствии со ст. 101 ч. (5) Налогового кодекса, если причиной превышения суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги является осуществление субъектом налогообложения поставки, освобожденной от НДС с правом вычета, то он имеет право на возмещение уплаченной суммы превышения НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги и/или на погашение сумм в счет возмещения налогов согласно положениям настоящей статьи, части (3) статьи 103 и статьи 125, в пределах стандартной ставки НДС, установленной в пункте а) статьи 96, или сниженной ставки НДС, установленной в пункте b) статьи 96, умноженной на стоимость поставки, освобожденной от НДС с правом вычета.         

        Также, в соответствии с положениями ч. (2) ст. 1011 Налогового кодекса, субъекты налогообложения, указанные в частях (1) и (11), имеющие превышение суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате при приобретении товарно-материальных ценностей, услуг, над суммой НДС, уплаченной или подлежащей уплате покупателями (получателями) за поставляемые им товары, услуги, имеют право на возмещение данного превышения. 

        Сумма, подлежащая возмещению, не может быть больше суммы НДС, уплаченной за товарно-материальные ценности, услуги, связанные с капитальными инвестициями (затратами), осуществленными согласно частям (1) и (11). 

        При этом, согласно ст. 823 ,,Общие положения об уступке требования” Гражданского кодекса, требование, которое может передаваться и на которое может обращаться взыскание, может быть передано обладателем права в отношении него (цедентом) третьему лицу (цессионарию) на основании договора.

    С момента заключения такого договора права, вытекающие из соответствующего требования, переходят от цедента к цессионарию, если только из договора уступки не следует более позднее время. Принимая во внимание выше изложенное, при определении суммы НДС к возмещению согласно ч. (5) ст. 101 и ч. (2) ст. 1011 Налогового кодекса, берутся в расчёт все уплаченные суммы, в том числе и при уступке права требования. 

       [изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 115 от 15.08.2019, в силу 01.09.2019]

3. (28.21.51) Разрешается ли вычет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления поставок, не являющихся объектами обложения НДС?

   Согласно ч.(5) ст. 102 Налогового кодекса, вычет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления поставок, не являющихся объектами обложения НДС в соответствии с пунктами c), d), f) и g) ч. (2) статьи 95, осуществляется аналогично вычету по облагаемым поставкам. 

   Уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления поставок, не являющихся объектами обложения НДС в соответствии с пунктами a) и b) части (2) статьи 95, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы. 

   [изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019, в силу 01.01.2020]

4. (28.21.46) На основание какого документа покупатель имеет право на вычет НДС при покупке заложенного имущества?

В соответствии со ст.102 ч.(1) Налогового кодекса, субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, при уплате НДС в бюджет разрешается вычет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам – плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые (в том числе передаваемые при реализации договора комиссии) для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности. 

        Таким образом, в соответствии с положениями ст.102 ч.(10) п. а) Налогового кодекса, субъект налогообложения имеет право на вычет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии налоговой накладной на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, по которым уплачен или подлежит уплате НДС. 

        [изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019, в силу 01.01.2020]