СООБЩЕНИЕ об особенностях заполнения Информаций (формы IALS 14 и INR 14)

СООБЩЕНИЕ
об особенностях заполнения Информаций (формы IALS 14 и INR 14)
 
В целях информирования налогоплательщиков относительно выполнения налоговых обязательств, Главная государственная налоговая инспекция информирует, что 25 января 2016 года истекает срок представления Информации о заработной плате и других выплатах, осуществленных работодателем в пользу работников, а также о выплатах, произведенных резидентам из источников дохода, отличных от заработной платы, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат (форма IALS 14) (в дальнейшем – Информация (форма IALS14)) и Информации о подоходном налоге, удержанном из источников дохода, отличных от заработной платы, выплаченного нерезидентам (форма INR 14) (в дальнейшем – Информация (форма INR 14)). Формуляры и порядок их заполнения предусмотрены в Положении об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденном Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014 г. (в дальнейшем – Положение). Взаимодействие доходов, отраженных в Отчете (форма IRV14) и, соответственно, в Информации (форма IALS14) и Информации (форма INR14), представляется в таблице.
 
Особенности заполнения Информации (форма IALS 14)
 
Говоря об особенностях, относящихся к 2015 году, необходимо обратить внимание на изменения, внесенные в Налоговый кодекс (в дальнейшем – НК) Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 71 от 12.04.2015 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 102–104 от 28.04.2015 г.). Согласно этому закону, начиная с 01.05.2015 г., были изменены размеры траншей налогооблагаемого дохода и годовые размеры освобождений, которые применяются при расчете подоходного налога физических лиц, установленные НК. Для правильного определения обязательств по подоходному налогу, удержанному из выплат, направленных в пользу работников, Министерство финансов выпустило Информационное сообщение о правильном применении некоторых положений Налогового кодекса, касающихся изменений, внесенных Законом №71 от 12.04.2015 г. № 14/3-07/170 от 09.06.2015 г. При этом Законом №108 от 28.05.2015 г. была изменена дата вступления в действие изменений, внесенных в ст. 15 лит. a), ст. 33 ч. (1) и (2), ст. 34 ч. (1) и (2), ст. 35 ч. (1) и (2) лит. d) и ст. 83 ч. (2) лит. b) НК, а именно, с 01.05.2015 г. на 01.01.2015 г. Статья III указанного закона устанавливает, что работодателям необходимо произвести перерасчет подоходного налога с физических лиц за период с 1 января 2015 года и до вступления в силу указанного закона (05.06.2015 – дата опубликования в Monitorul Oficial al Republica Moldova № 139–143 от 05.06.2015), а налоговые органы не должны применять налоговые санкции за период, за который производится перерасчет подоходного налога с физических лиц, т.е.за период 01.01.2015 – 04.06.2015. Перерасчет подоходного налога физических лиц следует произвести в первом Отчете (форма IRV 14), представленном после вступления в действие Закона №108 от 28.05.2015 г. Следует отметить, что перерасчет налоговых обязательств по подоходному налогу не следует производить лицам, которые в период 01.01.2015 – 04.06.2015 были отправлены в отставку или уволены с работы. В этом случае работодатели обязаны задекларировать в Информации IALS 14 доходы, выплаченные, и суммы, фактически удержанные у источника выплаты, указывая размеры освобождений за этот период. Таким образом, физические лица, которые прекратили или приостановили трудовые отношения в период с 01.01.2015 по 04.06.2015 г., могут получить размеры траншей налогооблагаемого дохода, годовые личные освобождения, льготные личные освобождения и освобождения на иждивенцев, применяемые с 01.01.2015 г., принимая во внимание Закон №71 от 12.04.2015 г. при заполнении и представлении Декларации о подоходном налоге за налоговый период 2015 г. согласно лит. а) и b) ч.(2) ст.83 НК, то есть до 25.03.2016 г. включительно.
 
Далее обращаем внимание на некоторые другие специфические особенности.
Начиная с 1 мая 2015 г., из категории необлагаемых доходов были исключены выходные пособия (ранее лит. g) ст.20 НК). Таким образом, выходные пособия, будучи исключенными из категории необлагаемых доходов, квалифицируются как облагаемые доходы и относятся к другим доходам, согласно лит. o) ст. 18 НК. Учитывая то, что выходные пособия при увольнении уплачиваются после прекращения трудового договора, они подпадают под налоговый режим, установленный ст. 90 НК, согласно которому предварительное удержание у источника выплаты подоходного налога в размере 7% осуществляется от выплат в пользу физических лиц, которые относятся к налогооблагаемым доходам, установленным в ст. 18 НК.
Таким образом, выходные пособия, выплаченные в течение года, должны быть отражены в строке 31 (код источника дохода SER) отчета (форма IRV14). Таким образом, в Информации (форма IALS14) доходы, уплаченные одним и тем же лицам, будут отражаться в двух позициях отдельно: коды источников дохода SAL и SER.
 
В случае компаний сферы IT, к работникам которых применяется режим налогообложения, установленный ч. (21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса № 1164 от 24.04. 1997 г., при заполнении Информации (форма IALS14), в графе 6 указывается налогооблагаемый доход1 , имея в виду месячное ограничение в размере 9 000 леев (две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на 2015 год), а в графе 18 – налог, рассчитанный от соответствующего дохода.
 
В случае выплат, подпадающих под действие ст. 90 НК и составляющих при этом основу для расчета взносов обязательного государственного социального страхования (далее – взносы ОГСС) и взносов обязательного медицинского страхования (далее – взносы ОМС) (например, материальная помощь, предоставленная физическим лицам, с которыми предприятие не находится в трудовых отношениях), подоходный налог в размере 7%, предварительно удержанный у источника выплаты, применяется к налогооблагаемому доходу, который равен доходу, направленному на выплату, уменьшенному на сумму взносов ОГСС или начисленных взносов OМС. Таким образом, в Информации (форма IALS14), в случае таких платежей (отраженных по коду SER), для которых возникают обязательства и в части взносов ОГСС и взносов OMС, сумма данных взносов будет отражаться с предоставлением вычетов, применяемых к доходам физических лиц, учитывая положения п. 4) ст. 12 и ч. (6) и (7) ст. 36 НК.
 
За период 2015 года возникает обязанность декларирования в Информации (форма IALS14) доходов, от которых предусмотрено окончательное удержание подоходного налога у источника выплаты (ст. 90/1 НК), но только в части, в которой размер оплаченного дохода превышает личное освобождение, установленное в части (1) статьи 33. Таким образом, обязанность декларирования доходов и подоходного налога, окончательно удержанного у источника выплаты, не возникает во всех случаях, а только тогда, когда выплаты, произведенные в пользу физических лиц в течение 2015 года, превышают сумму 10 128 леев. По таким выплатам декларируется вся сумма выплаченного дохода и удержанного подоходного налога.
Необходимо отметить, что строка 61 (код источника дохода ALT) Отчета (форма IRV 14) не заполняется. Таким образом, доходы с указанным кодом не могут быть указаны в Информации (форма IALS 14).
 
При указании доходов в виде заработной платы в Информации (форма IALS14) необходимо обратить внимание на порядок заполнения графы 7 „Количество месяцев, в которых доход был направлен на выплату”, в которой следует отразить количество месяцев, в которых фактически была выплачена заработная плата (п. 4 приложения № 4 Положения). В случае, если в отчетном году работнику, по каким-либо мотивам, не была выплачена заработная плата (находился на больничном, в неоплачиваемом отпуске и т.д.), гр. 7 не заполняется. Обращаем внимание, что гр. 7 Информации (форма IALS14) заполняется информативно и не связана с количеством месяцев, за которые были предоставлены освобождения.
 
При заполнении графы 1 „№ п/п” Информации (форма IALS14) необходимо иметь в виду то, что в случае, если работник получает от предприятия как заработную плату, так и выплаты за оказанные услуги, от которых рассчитывается подоходный налог согласно ч. (5) ст.88 НК, в этой графе будет производиться одна запись с кодом источника SAL. В случае, если одновременно с заработной платой работник получает и другие доходы (например, доходы, которые относятся к коду источника дохода SER), в гр. 1 будут производиться две записи с различными порядковыми номерами, с отдельным указанием кодов источников дохода. Этот порядок заполнения вытекает из ремарки, которая содержится в Информации (форма IALS14), согласно которой порядковый номер указывается последовательно по всей информации, независимо от номера страницы.
 
При заполнении приложения „Информация об иждивенцах” в Информации (форма IALS14), номер по порядку работника, затребовавшего освобождение на иждивенцев, должен соответствовать его порядковому номеру согласно Информации (форма IALS14), а в случае, если работник получил доходы, относящиеся к различным кодам источников дохода, будет указываться порядковый номер записи, который соответствует коду источника дохода SAL. В случае, если работник затребовал два или более освобождений на иждивенцев, данные, отраженные в графах 1 и 2 указанного приложения (порядковый номер и фискальный код работника), повторяются для каждого иждивенца (п. 5 приложения №4 к Положению). Для иждивенцев, не располагающих удостоверением личности, фискальным кодом, который должен быть отражен в гр. 3 приложения к Отчету (форма IALS14), согласно ч. (6) ст. 163 НК, является серия и номер свидетельства о рождении или другого документа, удостоверяющего личность.
 
Также обращаем внимание на то, что в связи с изменениями, внесенными в ч.(3) ст. 92 НК Законом №71 от 12.04.2015 г., положения п.7 приложения №4 к Положению, утвержденному Постановлением Правительства №697 от 22.08.2014 г., относительно контрольных сумм по отчетам IALS14 и INR 14, не применяются.
 
Особенности заполнения Информации (форма INR 14)
 
Выплаты, осуществленные в пользу нерезидентов, отражаются в Информации (форма INR14). Обращаем внимание, что в указанной Информации не будут отражаться доходы, выплаченные в пользу нерезидентов, указанные в лит. n) и o) ст. 71 НК, а также налог, удержанный из этих доходов, которые облагаются согласно ст. 88 НК. Доходы в виде заработной платы, должны быть отражены в Информации (форма IALS 14).
 
В Информации (форма INR14), учитывая ставки обложения, установленные в ст. 91 НК, будут отражаться доходы в виде дивидендов (код источника дохода DIV b)), сумма, выведенная из уставного капитала, соответствующая увеличению уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в периоды 2010-2011 годов включительно, в соответствии с долей в уставном капитале (код источника дохода RCS b)) и другие платежи (код источника дохода PLT). Обращаем внимание, что к категории других доходов будут отнесены другие доходы, указанные в ст. 71 НК, полученные нерезидентом на территории Республики Молдова, которые могут быть: доходами в виде процентных начислений, роялти, платы за аренду, платы за оказанные услуги и др.
При этом, относительно взаимоотношений с нерезидентами, напоминаем о необходимости применения положений Конвенций об избежании двойного налогообложения. Согласно ч. (2) ст. 793 НК, для применения положений международных договоров нерезидент обязан до даты выплаты дохода представить плательщику дохода сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом государства его резидентства.
В некоторых случаях международные договора устанавливают порядок применения более низкой ставки, чем согласно национальному законодательству или отсутствие обязанности по удержанию подоходного налога у источника выплаты по некоторым видам доходов.
В случае, если согласно международному договору отсутвует обязанность обложения у источника выплаты дохода, направленного в пользу нерезидента, размер этих доходов не будет отражаться в Информации (форма INR 14). Также, в ней не будут отражаться доходы, выплаченные нерезиденту, которые относятся к деятельности, осущестляемой им за пределами Республики Молдова, в отношении которых не возникает обязанность по удержанию подоходного налога у источника выплаты.
Как и в случае Информации (форма IALS 14), в Информации (форма INR 14) доходы с кодом источника дохода ALT не могут быть указаны.
 
Корректировка Информации (форма IALS 14) и Информации (форма INR 14)
 
В случае обнаружения некоторых ошибок после представления Информации (форма IALS 14) или Информации (форма INR 14), налогоплательщик имеет право представить дополнительную информацию, В этой информации указываются только строки, в которых были обнаружены ошибки, соблюдая требование о том, чтобы порядковый номер строки откорректированной информации соответствовал порядковому номеру строки информации, в которой была обнаружена ошибка.
 
Информация о доходах и подоходном налоге,
выдаваемая получателям доходов (выплат)
 
Наряду с обязанностью представления вышеуказанных информаций, плательщики соответствующих доходов обязаны представить до 1 марта 2016 года получателям этих доходов (за исключением тех, которые получили доходы согласно ст. 901 НК) информацию о видах выплаченных доходов, их сумме, сумме освобождений, предоставленных согласно ст. 33–35 НК, сумме вычетов, предусмотренных ч. (6) и (7) ст. 36, а также сумме удержанного подоходного налога.
 
Информация о доходах, начисленных и выплаченных в пользу физического (юридического) лица, и подоходном налоге, удержанном из этих доходов (в дальнейшем – Информация о доходах и подоходном налоге), которая должна быть выдана работникам, заполняется согласно формуляру, представленному в приложении №5 к Положению, утвержденному Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014 г.
Также, обращаем внимание на то, что для работников сферы IT в Информации о доходах и подоходном налоге следует заполнять две строки отдельно, а именно:
• в строке 1 (гр.2) указывается налогооблагаемый доход за отчетный год, рассчитанный в порядке, установленном ч. (21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса (сумма месячных доходов, размеры которых не превышают две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год). Указанная сумма должна соответствовать итоговой сумме налогооблагаемого дохода, отраженного в гр. 8.9 Личной карточки (приложение №8 к указанному выше Положению). В гр. 5 строки 1 указывается общая сумма удержанного в отчетном году подоходного налога.
• в строке 2 (гр.2) указывается общая сумма доходов, выплаченных в отчетном году (итоговая сумма дохода, отраженного в гр. 8.3 Личной карточки). Гр. 5 указанной строки не заполняется.
 
Дополнительная информация может быть получена по телефону 0 8000 1525 (звонок бесплатный) Единого Колл-центра Государственной Налоговой Службы.