Приказ № 602 от 22.04.2014 (fisc.md) о некоторых аспектах применения НДС

Приказ № 602 от 22.04.2014
 
1. (28.8.19) Попадает ли под исключение, предусмотренное ст. 97 пункт. (4) Налогового Кодекса поставка сельхозпроизводителем продукции собственного производства?
 
Согласно ст. 97 ч. (4) Налогового кодекса облагаемая стоимость облагаемой поставки товаров (услуг), осуществленной субъектом налогообложения, не может быть ниже затрат на их производство, или стоимости приобретения поставленных товаров или таможенной стоимости импортируемых товаров, определенной согласно статье 100, или себестоимости оказанных услуг, за исключением случаев, когда товар потерял потребительские свойства, при условии подтверждения этого факта органами и службами, на которые возложены такие функции.
Положения указанной части не применяются к поставкам собственной продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде и продукции собственного производства животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, осуществляемым хозяйствующими субъектами – сельскохозяйственными производителями.
Следовательно, облагаемая НДС стоимость поставок указанных товаров осуществленных экономическими агентами сельхозпроизводителями составляет стоимость, фактически уплаченную или подлежащую уплате.
 
2. (28.1.18) Как понять фразу следующих „друг за другом 12 месяцев” указанных в ст.112 Налогового кодекса?
 
В соответствии со ст.102 Налогового кодекса, субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, за исключением органов публичной власти, публичных учреждений, предусмотренных в статье 51, публичных и частных медико-санитарных учреждений, указанных в статье 51¹, и обладателей предпринимательского патента, обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, если он в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев осуществлял поставки товаров, услуг на сумму, превышающую 600000 леев, за исключением поставок, освобожденных от НДС. Субъект обязан официально уведомить об этом налоговый орган, заполнив соответствующий формуляр, и зарегистрироваться в срок не позднее последнего дня месяца, в котором было допущено превышение. Субъект считается зарегистрированным с первого дня месяца, следующего за месяцем, в течение которого было допущено превышение.
Таким образом, данная статья в целях регистрации в качестве плательщика НДС предусматривает непрерывность периода, ограниченного 12 месяцами, в течение которых должны быть осуществлены поставки на сумму 600 000 леев. При этом не имеет значения осуществлялись ли поставки в каждом из 12 месяцев.
 
3. (28.2.4) В каких случаях аннулирование регистрации плательщика НДС, существляется по инициативе соответствующего налогового органа?
 
Согласно положениям статьи 113(2) НК налоговый орган вправе самостоятельно аннулировать регистрацию плательщика НДС в случае, если:
a) общая стоимость облагаемых поставок субъекта налогообложения в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев не превышала суммы в 100000 леев;
b) субъект налогообложения не представлял декларацию о НДС за каждый налоговый период;
c) информация, представленная субъектом налогообложения в соответствии с пунктом b) части (2) статьи 8 НК, является недостоверной.
 
5. (28.22.8) Разрешается ли возмещение НДС в соответствии со ст. 1011 НК, по капитальным инвестициям, в многолетние насаждения?
 
Возмещение НДС регламентируется ст.1011 Налогового кодекса и Регламентом по возмещению НДС, утверждённого Постановлением Правительства № 93 от 01.02.2013. В соответствии с положениями ст. 93 п. 18) Налогового кодекса, капитальные инвестиции (затраты) это затраты, осуществленные хозяйствующими субъектами в связи с приобретением и/или созданием долгосрочных активов, предназначенных для использования в процессе производства (оказания услуг/выполнения работ) не относимые на результаты текущего периода, но подлежащие отнесению на увеличение стоимости долгосрочных активов. 
Помимо этого, согласно п. 12 НСБУ № 6 „Особенности учёта на сельскохозяйственных предприятиях”, многолетние насаждение являются долгосрочными биологическими активами. 
Исходя из вышеизложенного, субъект, осуществивший капитальные инвестиции (затраты), которые отражаются на увеличение долгосрочных активов, имеет право на возмещение НДС по данным капитальным инвестициям (затратам). 
 
6. (28.17.5) Какова ставка НДС на упакованную сельхоз продукцию местного производства?
 
В соответствии со ст.96 пункт b) Налогового кодекса, при продаже продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде применяется НДС в размере 8 %.
 
8. (28.8.18) Возникает ли обязательство по доначислению НДС в соответствии со ст. 97 ч. (4) Налогового кодекса, в случае, когда выращенные на предприятие животные поставляются по стоимости ниже чем стоимость приобретения и затрат на их выращивание?
 
Согласно положений ст. 97 ч.(4) Налогового кодекса, облагаемая стоимость облагаемой поставки товаров (услуг), осуществленной субъектом налогообложения, не может быть ниже затрат на их производство, или стоимости приобретения поставленных товаров или таможенной стоимости импортируемых товаров, определенной согласно статье 100, или себестоимости оказанных услуг, за исключением случаев, когда товар потерял потребительские свойства, при условии подтверждения этого факта органами и службами, на которые возложены такие функции. Начиная с 13.04.2012, положения указанной части не применяются к поставкам продукции собственного производства растениеводства и садоводства в натуральном виде и продукции собственного производства животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, осуществляемым хозяйствующими субъектами – сельскохозяйственными производителями
Следовательно, в контексте выше изложенного дополнительное начисление НДС на разницу не осуществляется.
 
9. (28.6.4.20) Освобождаются ли от налогообложения НДС поставка товаров (работ, услуг) неприбыльным (некоммерческим) организациям, бюджетным учреждениям, которые не являются плательщиками НДС?
 
Поставка товаров, поставка (оказание) услуг за исключением поставок товаров, услуг, освобожденных от обложения НДС, осуществляемые субъектом налогообложения в процессе предпринимательской деятельности, облагаются НДС независимо от статуса плательщика НДС покупателя (получателя) (ст.93 ч.6) Налогового кодекса).
 
10. (28.5.1) Обязан ли уплачивать НДС по импорту товаров экономический агент, который не является плательщиком НДС?
 
Статья 94 п. b) НК определяет в качестве плательщиков НДС юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, нерезидентов, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Республике Молдова через постоянное представительство в соответствии с пунктом 15) статьи 5, импортирующих товары. Каких-либо специальных положений, касающихся регистрации в качестве плательщика НДС, в данной ситуации не предусмотрено.
Таким образом, при импорте на таможенную территорию товаров субъектом, который осуществляет предпринимательскую деятельность, но не зарегистрирован в качестве плательщика НДС, он рассматривается как субъект обложения.