Приказ ГНС № 143 от 19.03.2018 г. об удержаниях с нерезидентов

        Согласно ч. (1) ст. 793 Налогового кодекса, положения международных договоров превалируют над налоговым законодательством Республики Молдова, при предъявлении плательщику дохода сертификата о резидентстве, выданного компетентным органом государства его резидентства до даты выплаты. 

        В соответствии с положениями ч. (4) ст. 793 Налогового кодекса, для применения положений международных договоров нерезидент обязан до даты выплаты дохода представить плательщику дохода сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом государства его резидентства. 

        Согласно Порядку заполнения Таблицы № 1 Инструкции о порядке заполнения Отчета об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (Форма IPC18), утвержденным Приказом Министерства Финансов № 126 от 4 октября 2017 г., для выплат, отраженных по кодам 51 – 56 соответствующего Отчета в случае, если эти доходы, согласно международными договорами об избежании двойного налогообложения, освобождены от обложения подоходным налогом, заполняется лишь показатель гр.4 «Доход, начисленный и направленный на выплату (леев)». 

        Таким образом, если в соответствии с международным договором доходы освобождаются от подоходного налога и соответственно не возникает обязательство по удержанию налога у источника выплаты в Республике Молдова, то при заполнении Отчета формы IPC18 необходимо заполнить лишь графу 4 указывая начисленный и направленный на выплату сумму соответствующего дохода.

        В соответствии с положениями ч. (3) ст. 73 Налогового кодекса, доходы физических лиц – нерезидентов, определенные ст. 71, не связанные с постоянным представительством в Республике Молдова, подлежат налогообложению у источника выплаты согласно ст. 91, без права на вычеты, за исключением доходов, указанных в ч. (4) данной статьи. 

        Согласно ч. (4) ст. 73 Налогового кодекса, доходы физических лиц – нерезидентов, определенные п. n) и o) ст. 71, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке, установленном ст. 88, без права на вычеты и/или освобождения в отношении таких доходов. 

        Таким образом, доходы, полученные от осуществляемой деятельности по трудовому договору (соглашению) или иным договорам гражданско-правового характера, указанные в п. n), а также доходы в виде льгот, указанные в п. o) ст. 71 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты, согласно ст. 88 Налогового кодекса, определяемый в порядке, установленном Положением об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г.         Таким образом, согласно п. 2 Пояснительной записки к указанному Положению, по коду 11 формы IPC18 отражается и доходы, указанные в п. n) и o) ст. 71 Налогового кодекса, выплаченные в пользу нерезидентов, а также налог, удержанный из этих доходов согласно ст. 88 Налогового кодекса.         Одновременно, доходы, выплаченные в пользу нерезидентов, отражаются и в годовой Информации (формы IALS14). 

        В тоже время, итоговая сумма графы «Сумма удержанного подоходного налога» информаций IALS14 и INR14 должна быть равна итогу контрольных сумм по отчету за соответствующий налоговый период (форма IPC18).         Дополнительно поясняем, что в годовой Информации (форма INR18) включаются выплаты в пользу физического лица – нерезидента из других источников отличных от заработной платы (ROY b), DOB b), CC, DIV b), RCS b), и PLT).