Приказ ГНС № 459 от 10.09.2018 г. о вычетах

        В соответствии с положениями ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.  

        Согласно лит. a) ч. (9) ст. 27 Налогового кодекса, в соответствующий налоговый период допускается вычет расходов на ремонт автомобильных дорог, как текущих расходов.  

        Также, в соответствии с п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов. 

        Таким образом, в случае, если у налогоплательщика имеются веские причины относительно необходимости понесения, исключительно в ходе предпринимательской деятельности, расходов по ремонту дороги общего пользования, они будут квалифицированы как обычные и необходимые расходы, которые в дальнейшем будут разрешены к вычету в налоговых целях при определении обязательств по подоходному налогу.

        В соответствии с положениями ч. (2) и (3) ст. 36 Налогового кодекса, могут вычитаться только пожертвования, сделанные в благотворительных целях или в целях спонсорской поддержки в отношении публичных органов и публичных учреждений, указанных в статье 51, некоммерческих организаций, указанных в части (1) статьи 52, а также детских домов семейного типа, подтверждённые согласно Положению об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, утвержденной Постановлением Правительства № 693 от 11 июля 2018 г. 

        Согласно п. 63 указанного Положения, основанием для предоставления благотворительных пожертвований или спонсорской поддержки является договор дарения и письменное заявление организации, желающей получить такую помощь и имеющей на это право в рамках Кодекса. 

        Одновременно, в соответствии с п. 65 Положения, в случае, когда пожертвования имеют неденежную форму, подтверждение пожертвования осуществляется на основании следующих документов: 

        1) договор о благотворительной помощи/договор о спонсорской поддержке, заключенный между благотворителем/спонсором и получателем благотворительной помощи/спонсорской поддержки в простой письменной форме, а в случае дарения недвижимого имущества на благотворительные цели/спонсорской поддержки, удостоверяемый нотариально, с перечислением каждой пожертвованной ценности (товары и материалы) и с указанием цели или назначения пожертвований; 

        2) заключенный договор, полномочия от получателя и, в случае наличия решения руководства организации, предоставляющей благотворительную помощь/спонсорскую поддержку, имущество передается получателю на основании первичного документа строгой отчетности – налоговой накладной. В налоговой накладной указываются наименование товаров, грузоотправитель и грузополучатель, а в нижней ее части должно быть примечание «Благотворительная помощь»/«Спонсорская поддержка». 

        Также, согласно п. 66 данного Положения, в случае, если пожертвования на благотворительные цели или спонсорская поддержка были сделаны в денежной форме, то помимо договора дарения/спонсорства, подтверждающим документом является платежное поручение в адрес получателя.

        Расходы экономического агента будут разрешены к вычету в случае, когда будут существовать подтверждающие документы, что данные расходы были осуществлены исключительно в целях предпринимательской деятельности и соответствуют положениям ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса и п. 26 Приложения № 1 к Постановлению правительства № 693 от 11 июля 2018 г. 

        Одновременно отмечаем, что документальное обоснование экономической сделки следует осуществлять в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27 апреля 2007 г. Согласно данному Закону:         - первичным документом является документальное подтверждение (на бумажном носителе или в электронной форме), удостоверяющее совершение хозяйственной операции, дающее право на ее проведение или доказывающее совершение события (ч. (1) ст. 3); 

        - экономические факты учитываются на основе первичных и сводных документов (. ч. (1) ст. 19);  

        - типовые формы строгой отчетности применяются в случае оказания услуг, за исключением финансовых услуг, оказываемых финансовыми учреждениями, организациями микрофинансирования, сберегательно-заемными ассоциациями (п. b) ч. (1) ст. 20); 

        - для операций по экспорту-импорту активов и услуг в качестве первичных документов могут использоваться документы, применяемые в международной практике или предусмотренные договором. (ч. (4) ст. 20).

        Таким образом, в условиях перечисленных норм, вычет расходов по услугам оказанным нерезидентом осуществляются согласно документу (инвойс) выданного нерезидентом, а также выпиской со счета карточки, выданной соответствующим финансовым учреждением.  

[Ответ был подготовлен на основании пояснений Министерства Финансов Республики Молдова №14/3-06/250 от 04.08.2017г]

        В соответствии со ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. 

        Одновременно, согласно п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов. 

        Также, согласно п. 24 указанного Постановления, при определении налогооблагаемого дохода из валового дохода вычитаются расходы, понесенные в целях осуществления предпринимательской деятельности, связанные с изготовлением (выполнением, предоставлением) и реализацией продукции (работ, услуг), производством и продажей товаров, основных средств и другого имущества, а также расходы, связанные с получением других доходов, основанных на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и Международных стандартов финансовой отчетности, не противоречащих положениям Кодекса. 

        Таким образом, расходы, понесенные предприятием, включая расходы на ремонт, улучшение и тому подобные действия в отношении соответствующего актива, переданного в пользование без оплаты, а также амортизации по данному активу, и другие расходы, не будут приняты к вычету в налоговых целях, поскольку это не соответствует положениям ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса.

        Согласно ч. (1) и (2) ст. 34 Налогового кодекса, физическое лицо–резидент, состоящее в браке, имеет право на дополнительное освобождение в размере, указанном в ст. 33, при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением. 

        Одновременно, в соответствии с пунктом 12 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г., сумма личного годового освобождения, предусмотренного в частях (1) и (2) статьи 33 Налогового кодекса, передается в полном размере, без деления между налогоплательщиком и его супругой (супругом). 

        Следовательно, если налогоплательщик и его супруга (супруг) использовали каждый на протяжении налогового года право на свое личное освобождение, а по результатам налогового года решили, что супруга (супруг) отказывается от личного освобождения, налогоплательщик имеет право на освобождение для супруги (супруга) с условием, что супруга (супруг) представляет Декларацию физического лица о подоходном налоге, в которой отказывается от личного освобождения, предоставленного в течение налогового года с перерасчетом подоходного налога.

        В соответствии с пунктом 12 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г., сумма личного годового освобождения, предусмотренного в частях (1) и (2) статьи 33 Налогового кодекса, передается в полном размере, без деления между налогоплательщиком и его супругой (супругом). 

        Таким образом, если передача личного освобождения супруге (супругу) имело место в течении налогового периода, тогда налогоплательщик и его супруга (супруг) обязаны представить декларацию по подоходному налогу, где налогоплательщик указывает всю сумму своего личного освобождения и освобождение супруги (супруга), а супруга (супруг) указывает сумму 0 в строке личного освобождения.

        Объекты, являющиеся капитальными активами, описаны в ч. (1) ст. 39 Налогового кодекса. 

        В соответствии с ч. (1) ст. 40 Налогового кодекса, величина прироста капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения (выбытия) их другим способом равна превышению полученной суммы над стоимостным базисом данных активов. 

        Стоимостной базис капитального актива исчисляется в соответствии с положениями ст. 42 Налогового кодекса.  

        В случае, если договор купли-продажи содержит цену каждого отчуждённого актива отдельно (земля, дом и т.д.), прирост капитала будет определён для каждого перечисленного актива.  

        В то же время, согласно п. 39 Положения об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц-резидентов граждан Республики Молдова, утвержденным Постановлением Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., если в результате сделки налогоплательщик получает в собственность два капитальных актива или более, уплаченная сумма распределяется по каждому полученному капитальному активу пропорционально их рыночной стоимости на момент заключения сделки.

        В соответствии с положениями ч. (2) и (3) ст. 36 Налогового кодекса, могут вычитаться только пожертвования, сделанные в благотворительных целях или в целях спонсорской поддержки в отношении публичных органов и публичных учреждений, указанных в статье 51, некоммерческих организаций, указанных в части (1) статьи 52, а также детских домов семейного типа, подтверждённые согласно Положению об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, утвержденной Постановлением Правительства № 693 от 11 июля 2018 г. 

         В то же время, согласно положениями ч. (1) ст. 36 вышеуказанной статьи, хозяйствующий субъект-резидент имеет право на вычет любых сделанных им в течение налогового периода пожертвований на благотворительные цели и спонсорскую поддержку, в размере установленном в данной статье.