Письмо ГГНИ № 134 от 24.02.2015 г. о налогообложении дивидендов

ПИСЬМО ГГНИ № 134 ОТ 24.02.2015 Г.
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
 
1. (1.15) Как облагаются дивиденды уплаченные в пользу нерезидента?
 
        Согласно ст. 91 часть (1) Налогового кодекса, лица указанные в статье 90, удерживают и уплачивают налог в размере: 
        - 12 процентов – с платежей, направленных на выплату нерезиденту, соответствующих доходам, предусмотренным в статье 71, за исключением платежей, указанных в подабзацах втором, третьем и четвертом настоящей части; 
        - 15 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно; 
        - 15 процентов – с сумм, указанных в подабзаце третьем части (31) статьи 901; 
         - 6 процентов – с дивидендов, указанных в пункте е) статьи 71. 
        Таким образом, с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды иные чем прямо указанные, удерживается и уплачивается налог в размере 6%. 
        В то же время, налогоплательщик, который выплачивает дивиденды, обязан, при совершении этих выплат в пользу нерезидента, руководствоваться положениями ст.4 часть (1) Налогового кодекса, согласно которым - если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.
 
 
2. (29.1.7.43) Как облагаются дивиденды, уплаченные в пользу резидента (юридическому и физическому лицу)?
 
        Согласно ст.901 часть (31) Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере: 
        - 6 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно; 
        - 15 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно; 
        -15 процентов – с выведенной из уставного капитала суммы, соответствующей увеличению уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в налоговые периоды 2010–2011 годов включительно в соответствии с долей участия в уставном капитале; 
        - 12 процентов – с роялти, выплаченных в пользу физических лиц.
        Положения подабзацев первого и второго настоящей части применяются и в случае дивидендов, предварительно выплаченных в течение налогового периода. Положения первого и второго подабзацев указанной части применяются и в случае осуществления предварительных выплат дивидендов в течении налогового периода. 
        В то же время, согласно ст 20 пкт. z10) Налогового кодекса, дивиденды, выплачиваемые физическим лицам–резидентам за налоговые периоды до 1 января 2008 года, являются источником дохода, не облагаемым налогом. 
        Таким образом, с дивидендов, уплаченных в пользу резидента, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды иные чем прямо указанные, удерживается и уплачивается налог в размере 6%, за исключением тех выплат которые подпадают под ст.20 пкт. z10) Налогового кодекса, с которых не удерживается и не уплачивается подоходный налог.
Arhiva
 
 
3. (29.4.15) Как облагаются дивиденды уплаченные в пользу нерезидента?
 
        Согласно ст. 91 часть (1) Налогового кодекса, лица указанные в статье 90, удерживают и уплачивают налог в размере:
        - 12 процентов – с платежей, направленных на выплату нерезиденту, соответствующих доходам, предусмотренным в статье 71, за исключением платежей, указанных в подабзацах втором, третьем и четвертом настоящей части; 
        - 15 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно; 
        - 15 процентов – с сумм, указанных в подабзаце третьем части (31) статьи 901; 
         - 6 процентов – с дивидендов, указанных в пункте е) статьи 71. 
        Таким образом, с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды иные чем прямо указанные, удерживается и уплачивается налог в размере 6%. 
        В то же время, налогоплательщик, который выплачивает дивиденды, обязан, при совершении этих выплат в пользу нерезидента, руководствоваться положениями ст.4 часть (1) Налогового кодекса, согласно которым - если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.
 
Arhiva
 
 
4. (29.1.7.42) Какая ставка налога применяется при выплате дивидендов резиденту в 2013 г., если они выплачиваются из нераспределённой прибыли 2007 г.?
 
Ответ аналогичен, ответу на вопрос 29.1.7.43
Arhiva
 
 
5. (29.2.1.8) Как облагаются дивиденды, уплаченные физическим лицам – резидентам?
 
Ответ аналогичен, ответу на вопрос 29.1.7.43
Arhiva
 
 
6. (29.2.2.6) Каким образом осуществляется налогообложение дивидендов выплаченных до 01.01.2008?
 
Ответ аналогичен, ответу на вопрос 29.1.7.43
Arhiva
 
 
7. (29.1.2.6) Каким образом осуществляется налогообложение дивидендов выплаченных до 01.01.2008?
 
Ответ аналогичен, ответу на вопрос 29.1.7.43