28 Налог на добавленную стоимость
28.22 Возмещение НДС
28.22.16
вопрос отправлен в архив
28 Налог на добавленную стоимость
28.22 Возмещение НДС
28.22.19
В праве субъект налогообложения запрашивать возмещение НДС по приобретениям, понесенным как до 1 мая 2015 года, так и после этой даты, использованным для осуществления капитальных инвестиций в здание, которое сдано в эксплуатацию после 1 мая 2015 года?
В соответствии с положениями ст.1011 ч.(11) Налогового кодекса, в отступление от положений части (1), хозяйствующие субъекты, которые зарегистрированы в качестве плательщиков НДС и которые начиная с 1 мая 2015 года осуществляют капитальные инвестиции (затраты) в здания используемые в процессе производства, оказания услуг или выполнения работ, имеют право на возмещение суммы НДС.
Возмещение НДС не производится для зданий, предназначенных для производства, оказания услуг или выполнения работ, которые находятся в ходе исполнения или консервации, а только для зданий, предназначенных для производства, оказания услуг или выполнения работ, введенных в эксплуатацию и используемых по своему конечному назначению.
Вместе с тем, согласно ст.93 п.18) Налогового кодекса, капитальные инвестиции (затраты) это затраты и расходы, осуществленные хозяйствующими субъектами в связи с капитальным ремонтом, созданием и/или приобретением основных средств и нематериальных активов, предназначенных для использования в процессе производства (оказания услуг/выполнения работ), не отражающиеся в результатах текущего периода, но подлежащие отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов.
Учитывая выше изложенное, возмещение НДС возможно только по расходам, понесенным после 1 мая 2015.
28 Налог на добавленную стоимость
28.22 Возмещение НДС
28.22.6
Разрешается ли направление суммы НДС к возмещению в счёт погашения налоговых обязательств кредитора?
Согласно ст.101 ч.(8) Налогового кодекса, возмещение НДС осуществляется только субъекту налогообложения, располагающему решением о возмещении НДС, в счет погашения его задолженностей перед национальным публичным бюджетом, а в отсутствие задолженностей, по заявлению субъекта налогообложения, в счет его будущих обязательств перед национальным публичным бюджетом либо на банковский и/или платежный счет данного субъекта налогообложения.
Запрещается возмещение НДС в счет погашения задолженностей кредиторов субъекта налогообложения, располагающего решением о возмещении НДС, в том числе юридических и физических лиц – цессионариев.
28 Налог на добавленную стоимость
28.22 Возмещение НДС
28.22.7
Обязательно ли наличие печати таможенных органов соседних стран на автотранспортной накладной CMR чтобы иметь право на возмещение НДС?
В соответствии с положениями п.32 подпункт 4) Регламента о возмещении НДС, утвержденного Постановлением Правительства №93 от 01.02.2013, при осуществление тематического контроля по возмещению НДС при предоставлении услуг по международным транспортным и экспедиционным услугам по перевозке грузов, по требованию налоговых служащих представляются: договор или заявка либо их копии о предоставлении транспортных или экспедиционных услуг, платежные документы/выписки со счета (в отсутствие платежных документов), подтверждающие оплату оказанных услуг, международную автотранспортную накладную/налоговую накладную – CMR (экспедитор представляет копию CMR) с отметкой о прибытии товаров в место назначения и печатью таможенного органа Республики Молдова, за исключением случаев, когда транспортировка осуществляется без пересечения границ страны.
Следовательно, на автотранспортной накладной CMR не обязательно наличие печати таможенных органов соседних стран.
28 Налог на добавленную стоимость
28.22 Возмещение НДС
28.22.11
Будет ли рассматриваться заявление о возмещение НДС, если оно было предоставлено в другом налоговом периоде чем, тот в котором была представлена Декларация по НДС с указанием в графе 24 суммы к возмещению?
В соответствии с пунктом 8 Положения о возмещении НДС утвержденные Постановлением Правительством № 93 от 01.02.2013 и Порядком заполнения Декларации по НДС, утвержденном приказом ГГНИ № 1164 от 25.10.2012 г., сумма НДС, заявленная к возмещению и указанная в заявлении налоговому органу, должна соответствовать сумме, отраженной в графе 24 «НДС к возмещению» из Декларации по НДС.
Одновременно, согласно порядку заполнения Декларации по НДС, заполнение графы 24 осуществляется в Декларации по НДС, представленной в налоговом периоде, в котором было подано заявление на возмещение.
Таким образом, несоблюдение периода представления заявления о возмещение НДС, а также не соответствие сумм НДС, заявленных к возмещению указанных в соответствующей Декларации НДС, может служить основанием для отклонения заявления без его рассмотрения.
28 Налог на добавленную стоимость
28.22 Возмещение НДС
28.22.8
Разрешается ли возмещение НДС в соответствии со ст.1011 НК, по капитальным инвестициям в долгосрочные биологические активы, в том числе и в биологические активы, находящимся в периоде подготовки к использованию по назначению?
Возмещение НДС регламентируется ст.1011 Налогового кодекса и Регламентом по возмещению НДС, утверждённого Постановлением Правительства № 93 от 01.02.2013.
В соответствии с положениями п.18) ст.93 Налогового кодекса, капитальные инвестиции (затраты) это затраты и расходы, осуществленные хозяйствующим субъектом в связи с капитальным ремонтом, созданием и/или приобретением основных средств и нематериальных активов, предназначенных для использования в процессе производства (оказания услуг/выполнения работ), не отражающиеся в результатах текущего периода, но подлежащие отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов.
Согласно положениям, ст.4 НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы», утвержденного Приказом Министерства финансов №118 от 06.08.2013 об утверждении Национальных стандартов бухгалтерского учета, долгосрочными материальными активами являются долгосрочные активы в виде основных средств, земельных участков, незавершенных долгосрочных материальных активов, инвестиционной недвижимости и минеральных ресурсов.
Исходя из положения ст.13 НСБУ «Особенности бухгалтерского учета в сельском хозяйстве» долгосрочными биологическими активами являются зрелые биологические активы, обеспечивающие многократное получение сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов в течение периода, превышающего один год (например, виноградники, сады, плодоносящие ягодники, многолетние цветочные, кормовые, овощеводческие культуры, взрослые коровы, овцы, свиньи, лошади), а также незрелые биологические активы, находящиеся в период подготовки к использованию по назначению (например, посаженные виноградники и сады до их перевода в состав плодоносящих).
Вместе с тем, согласно ст.15 вышеупомянутого НСБУ, затраты по закладке, выращиванию и уходу за многолетними насаждениями до их перевода в состав плодоносящих отражаются, как увеличение незавершенных долгосрочных биологических активов и уменьшение запасов, затрат вспомогательных производств, косвенных производственных затрат, увеличение текущих обязательств и амортизации долгосрочных нематериальных и материальных активов и т.д.
Исходя из понятий, указанных в III разделе Налогового кодекса, в целях отнесения расходов к капитальным инвестициям (затратам) необходимо одновременное соблюдение следующих условий:
- затраты и расходы, осуществленные хозяйствующим субъектом связанны с капитальным ремонтом, созданием и/или приобретением основных средств;
- нематериальные активы предназначены для использования посредственно в процессе производства (оказания услуг/выполнения работ);
- понесённые затраты и расходы, не отражающиеся в результатах текущего периода;
- понесённые затраты и расходы подлежат отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов.
Таким образом, возмещение НДС по долгосрочным биологическим активам, в том числе и по биологическим активам, находящимся в периоде подготовки к использованию по назначению не разрешается в случае, если расходы на их приобретение и содержание не соответствует перечисленным выше требованиям.
28 Налог на добавленную стоимость
28.22 Возмещение НДС
28.22.18
Присутствует ли право на возмещение НДС в случае капитальных инвестиций, осуществляемых в здания?
В соответствии со ст.1011 ч.(1) Налогового кодекса, права на возмещение НДС распространяется на субъектов налогообложения, осуществляющих начиная с 1 января 2012 года капитальные инвестиции (затраты), за исключением капитальных инвестиций (затрат) в здания и транспортные средства (классифицируемые по товарным позициям 870321, 870322, 870323, 870324, 870331, 870332, 870333), и зарегистрированные в качестве плательщиков НДС.
Вместе с тем, в соответствии с положениями ст.1011 ч.(11) Налогового кодекса, в отступление от положений части (1), хозяйствующие субъекты, которые зарегистрированы в качестве плательщиков НДС и которые начиная с 1 мая 2015 года осуществляют капитальные инвестиции (затраты) в здания, используемые в процессе производства, оказания услуг или выполнения работ, имеют право на возмещение суммы НДС.
Возмещение НДС не производится для зданий, предназначенных для производства, оказания услуг или выполнения работ, которые находятся в ходе исполнения или консервации, а только для зданий, предназначенных для производства, оказания услуг или выполнения работ, введенных в эксплуатацию и используемых по своему конечному назначению.
40 Особые условия применения налогового законодательства вследствие чрезвычайного положения
40.7
Программа возмещения НДС для сельскохозяйственных производителей согласно закона № 337/2022
40.7.3
Каков порядок обращения за возмещением сумм НДС в соответствии с Программой возмещения НДС?
Согласно п.4 Положения о возмещении НДС сельхозпроизводителям, утвержденного Приказом Министерства финансов № 3 от 13.01.2023 (Monitorul Oficialal Republicii Moldova, № 10-12 от 19.01.2023), запрос на возмещение НДС оформляется путем подачи заявления с электронной подписью на адрес электронной почты Государственной налоговой службы (mail@sfs.md) согласно образцу, установленному в приложении № 1 и/или в приложении № 11 к настоящему Положению, за налоговые периоды начиная с:
а) апреля 2022 г. по июнь 2023 г., включительно;
б) июля 2023 г. по июнь 2024 г., включительно.
Заявление может быть подано в течение срока давности, установленного ст.266 Налогового кодекса.
Согласно ст.266 ч.(1) Налогового кодекса, заявление о компенсации или возмещении переплат или сумм, подлежащих возмещению согласно налоговому законодательству, может быть подано налогоплательщиком в течение шести лет со дня их осуществления и/или возникновения.
40 Особые условия применения налогового законодательства вследствие чрезвычайного положения
40.7
Программа возмещения НДС для сельскохозяйственных производителей согласно закона № 337/2022
40.7.4
Как определяется сумма НДС к возмещению согласно Программы возмещения НДС?
Согласно п.19 Положения о возмещении НДС сельхозпроизводителям, утвержденного Приказом Министерства финансов № 3 от 13.01.2023 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, №10-12 от 19.01.2023), сумма НДС, предназначенная к возмещению, определяется следующим образом:
1) определяется сумма НДС, подлежащая вычету в последующем периоде, учитываемая за последний налоговый период по НДС, за который запрашивается возврат;
2) определяется за налоговые периоды, входящие в период возмещения НДС (отдельно для периода апрель 2022 г. – июнь 2023 г., включительно, и периода июль 2023 г. – июнь 2024 г., включительно), общая сумма следующих показателей:
a) задекларированная сумма подоходного налога, отраженная по коду 11 графа 5, что соответствует коду источника выплаты SAL из таблицы № 1 Отчета IPC21;
b) задекларированная сумма индивидуальных взносов обязательного государственного социального страхования, отраженная в строке "Всего" графа 11 из таблицы № 2 Отчета IPC21;
c) задекларированная сумма взносов в фонд обязательного медицинского страхования в процентном отношении удержанная с работников, отраженная по коду 11 графа 6, соответствующая коду источника дохода SAL из таблицы № 1 Отчета IPC21;
d) сумма земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения, задекларированная к уплате за 2022 год или 2023 год (в зависимости от периода возмещения НДС) согласно Расчету налога на недвижимость (Форма BIJ17) или начисленная службой по сбору местных налогов и сборов из состава примэрии;
3) Определяется сумма НДС, предназначенная к вычету в последующем налоговом периоде, отраженная в графе 21 декларации по НДС за декабрь 2022 г. При определении этой суммы учитывается сумма НДС, отраженная в декларации по НДС за декабрь 2022 года, представленной до даты вступления в силу Закона о программе возмещения НДС для сельхозпроизводителей № 337/2022. В случае изменения суммы НДС, предназначенной к вычету в последующем периоде, указанной в графе 21 декларации по НДС за период декабрь 2022 года, по результатам налогового контроля, при исчислении предельного размера возмещения по Программе возмещения НДС, будет учитываться сумма НДС, предназначенная к вычету в последующем налоговом периоде с декабря 2022 года, установленная в рамках фискального контроля.
4) К возмещению принимается наименьшая из сумм, определенных согласно подпунктам 1) и 2), в пределах суммы, указанной в подпункте 3).
28 Налог на добавленную стоимость
28.22 Возмещение НДС
28.22.30
Следует ли применять печать предприятия на копии документов подтверждающих право на возмещение НДС?
Согласно п.25 из Положения о возмещении налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлениям Правительства №93 от 01.02.2013, об утверждении, копии документов, подтверждающих право на возмещение, к которым Государственная налоговая служба не имеет доступа через информационные ресурсы других учреждений в соответствии с межведомственными соглашениями, или не использует данные через платформу интероперабельности, а также в случаях, установленных в подпункте 9) пункта 32, – регистры продаж, подшитые в специальное дело, пронумерованные и заверенные налогоплательщиком, представляются в качестве приложения к акту проверки. После исполнения документы о возмещении сумм НДС вместе с решением о возмещении хранятся в подразделении Государственной налоговой службы, осуществившим проверку. Копия договора, на основании которого были осуществлены поставки, освобожденные от НДС с правом вычета, приложенная к материалам по возмещению сумм НДС, должна быть заверена путем указания имени, фамилии, подписи и даты подписания возле записи „копия соответствует оригиналу”.
Таким образом, отсутствует необходимость применения печати предприятия на копиях документов.
28 Налог на добавленную стоимость
28.22 Возмещение НДС
28.22.31
Какие субъекты могут воспользоваться правом на возмещение превышения суммы НДС по приобретениям, над суммой НДС по поставками?
В соответствии с налоговым законодательством, правом на возмещение сумм НДС могут воспользоваться субъекты налогообложения, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС:
- производители хлеба и хлебобулочных изделий, производители молока и предприятия, перерабатывающие молоко и производящие молочные продукты, на основании облагаемых НДС поставок в соответствии с первым абзацем пункта b) статьи 96 Налогового кодекса (ч.(3) ст.101 Налогового кодекса);
- осуществляющие поставки, освобожденные от НДС с правом вычета, в соответствии с пунктами a), b), c1), f), f1), g), и i) статьи 104 Налогового кодекса, а также ч.(13), пкт.а) ч.(134), пкт.а) ч.(135), ч.(136), ч.(137) и ч.(138) статьи 4 Закона №1417-XIII от 17 декабря 1997 о введении в действие раздела III Налогового кодекса (ч.(5) ст.101 Налогового кодекса);
осуществляющие лизинговую деятельность, по поставкам осуществленным по договорам финансового и/или операционного лизинга (ч.(6) ст.101 Налогового кодекса);
- осуществляющие капитальные инвестиции (затраты), в соответствии со ст.1011 Налогового кодекса (в редакции Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты №267/2011, №71/2015 и Закона о внесении изменений в некоторые нормативные акты №257/2020) и ст.1014 Налогового кодекса;
- располагающие превышением суммы НДС по приобретениям (включая НДС на импорт), над суммой НДС по поставкам, в отношении сделок, зарегистрированных начиная с 1 января 2023 года, задокументированных посредством Автоматизированной информационной системы "e-Factura" и/или кассовых чеков/фискальных документов, выдаваемых контрольно-кассовым оборудованием, подключенным к Автоматизированной информационной системе „Электронный мониторинг продаж” (арт.1016 Налогового кодекса).
28 Налог на добавленную стоимость
28.22 Возмещение НДС
28.22.32
Допускается ли возмещение превышения суммы НДС по приобретениям, над суммой НДС по поставками, в случае отсутствия освобожденных поставок с правом вычета?
В соответствии с положениями ч.(2) ст.1016 Налогового кодекса, допускается к возмещению за каждый налоговый период отдельно, сумма НДС определяемая как разница между суммой НДС, связанного с покупками и суммой НДС, связанного с осуществленными поставками, в пределах суммы и на условиях, установленных Правительством.
Действие данных положений распространяются на субъектов налогообложения, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, которые документируют сделки посредством Автоматизированной информационной системы „e-Factura” и/или кассовых чеков/фискальных документов, выдаваемых контрольно-кассовым оборудованием, подключенным к Автоматизированной информационной системе „Электронный мониторинг продаж”, вследствие чего располагают разницей, образовавшейся от превышения суммы НДС, связанного с покупками (включая НДС на импорт), над суммой НДС, связанного с поставками, в отношении сделок, зарегистрированных начиная с 1 января 2023 года.