39 от 28.01.2026 об определении базы обложения НДС при поставках товаров (услуг)

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.8 Облагаемая стоимость

28.8.22

Как определить облагаемую стоимость облагаемой поставки в случае поставки товаров (услуг) по цене ниже затрат на их производство, или стоимости приобретения поставленных товаров, или таможенной стоимости импортируемых товаров, или себестоимости оказанных услуг?

  В соответствии с положениями ст.97 Налогового кодекса, облагаемая стоимость облагаемой поставки (за исключением случаев предусмотренных ст.99 Налогового кодекса) представляет собой стоимость поставки, оплаченной или подлежащей оплате (без НДС), которая должна включать и сумму всех налогов, пошлин и сборов, подлежащих уплате (за исключением НДС).   Облагаемая стоимость облагаемой поставки уменьшается на сумму предоставленного клиентам на момент поставки снижения цены в виде дисконта, скидки, бонуса, стоимостных баллов (баллов за лояльность) или иных форм снижения цены.

  Вместе с тем, необходимо учитывать положения ч.(5) ст.97 Налогового кодекса, которая устанавливает, что при поставке амортизированных активов, облагаемой стоимостью данной поставки является наибольшая величина из их бухгалтерской и рыночной стоимости.

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.8 Облагаемая стоимость

28.8.10

Как определяется база налогообложения НДС по поставке товаров (работ, услуг)?

Облагаемая стоимость облагаемой поставки представляет собой стоимость поставки, оплаченной или подлежащей оплате, без НДС (ст.97 ч.(1)) Налогового кодекса). Облагаемая стоимость облагаемой поставки уменьшается на сумму предоставленного клиентам на момент поставки снижения цены в виде дисконта, скидки, бонуса, стоимостных баллов (баллов за лояльность) или иных форм снижения цены.

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.8 Облагаемая стоимость

28.8.14

Включается ли в базу налогообложения стоимость возвратной тары, если покупателем эта тара была испорчена (утраченная), но покупатель желает возместить ее стоимость?

Возвратная тара, стоимость которой возмещается поставщику, представляет собой состоятельный объект обложения НДС, облагаемой стоимостью которого является оплаченная или подлежащая оплате стоимость, без НДС (ст.97 ч.(1)) Налогового кодекса). Облагаемая стоимость облагаемой поставки уменьшается на сумму предоставленного клиентам на момент поставки снижения цены в виде дисконта, скидки, бонуса, стоимостных баллов (баллов за лояльность) или иных форм снижения цены.

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.1 Регистрация Плательщиков НДС

28.1.7

Если в некоммерческой организации объем поставок, за последние 12 месяцев превышает 1,5 миллиона леев, за исключением поставок, освобожденных от НДС без права вычета и поставок, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с частью (2) статьи 95, обязана ли организация регистрироваться в качестве плательщиков НДС?

  Согласно ст.112 Налогового кодекса, обязательство по регистрации в качестве плательщика НДС касается субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, за исключением независимых предпринимателей согласно главе 10⁴ раздела II, органов публичной власти, публичных учреждений, предусмотренных в статье 51, кроме государственных учебных заведений, которые в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев осуществлял поставки товаров, услуг на сумму, превышающую 1,5 миллиона леев, за исключением поставок, освобожденных от НДС без права вычета, и поставок, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с частью (2) статьи 95.

  В то же время, согласно ст.5 п.16 НК предпринимательская деятельность – это любой вид деятельности лица в соответствии с законодательством, за исключением работы по трудовому договору (соглашению), который осуществляется с целью получения дохода или в результате осуществления которого независимо от цели деятельности возникает доход.

  Следовательно, если в результате деятельности неприбыльной (некоммерческой) организации возникает доход как результат поставок товаров, услуг, за исключением поставок, освобожденных от НДС без права вычета, и поставок, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с частью (2) статьи 95, субъект обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в соответствии со ст.112 НК.

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.1 Регистрация Плательщиков НДС

28.1.18

Как понять фразу следующих „друг за другом 12 месяцев” указанных в ст.112 Налогового кодекса?

  Согласно положениям ч.(1) ст.112 Налогового Кодекса, субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, за исключением независимых предпринимателей согласно главе 10⁴ раздела II, за исключением органов публичной власти, публичных учреждений, предусмотренных в статье 51, кроме государственных учебных заведений, обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, если он в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев осуществлял поставки товаров, услуг на сумму, превышающую 1,5 миллиона леев, за исключением поставок, освобожденных от НДС без права вычета, и поставок, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с частью (2) статьи 95.

  Субъект обязан официально уведомить об этом Государственную налоговую службу, заполнив соответствующий формуляр, и зарегистрироваться в срок не позднее последнего дня месяца, в котором было допущено превышение. 

  Субъект считается зарегистрированным с первого дня месяца, следующего за месяцем, в течение которого было допущено превышение.

  Таким образом, данная статья в целях регистрации в качестве плательщика НДС предусматривает непрерывность периода, ограниченного до 12 месяцев, в течение которых должны быть осуществлены поставки на сумму 1,5 миллиона леев.

  Также, следует отметить, что не имеет значения если поставки осуществлялись в каждом из 12 месяцев.

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.1 Регистрация Плательщиков НДС

28.1.4

Подлежит ли обязательной регистрации в качестве плательщика НДС лицо, общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг) которого превышает 1,5 миллиона леев, если в сумме указанных операций значительный объем занимают льготные операции?

   Согласно ст.112 НК обязательство по регистрации в качестве плательщика НДС касается субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, за исключением независимых предпринимателей согласно главе 10⁴ раздела II, органов публичной власти, публичных учреждений, предусмотренных в статье 51, кроме государственных учебных заведений, которые в течение 12 следующих друг за другом месяцев осуществили поставки товаров, услуг на сумму, превышающую 1,5 миллиона леев, за исключением поставок освобождённых от НДС без права вычета и поставок, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с частью (2) статьи 95.

  Таким образом, стоимость поставок освобождённых от НДС без права вычета не учитываются при установлении факта достижения порога регистрации.

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.1 Регистрация Плательщиков НДС

28.1.1

Имеет ли право экономический агент зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, если он намерен осуществить в течения года облагаемые поставки превышая сумму 1,5 миллиона леев?

 Согласно ч.(2) ст.112 Налогового кодекса, субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, вправе зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, если он намерен выполнять облагаемые поставки товаров или услуг. Субъект считается зарегистрированным с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором в Государственную налоговую службу было подано заявление о регистрации, за исключением случаев, предусмотренных в части (1).

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.1 Регистрация Плательщиков НДС

28.1.14

В каких случаях лицо подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика НДС?

  В соответствии со статьей 112 ч. (1) и ч.(4) Налогового Кодекса, субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, за исключением независимых предпринимателей согласно главе 10⁴ раздела II,  за исключением органов публичной власти, публичных учреждений, предусмотренных в статье 51 кроме государственных учебных заведений, обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, если он в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев осуществлял поставки товаров, услуг на сумму, превышающую 1,5 миллиона леев, за исключением поставок, освобожденных от НДС без права вычета, и поставок, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с частью (2) статьи 95 Налогового кодекса.  

  Также субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность и пользующийся импортом услуг, за исключением услуг, освобожденных от НДС без права вычета, стоимость которых вместе со стоимостью поставок товаров, услуг, осуществляемых им в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев, за исключением поставок, освобожденных от НДС без права вычета, и поставок, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с ч. (2) статьи 95, превышает 1,5 миллиона леев, обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в соответствии с требованиями ч. (1) статьи 112 Налогового кодекса.

 

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.1 Регистрация Плательщиков НДС

28.1.28

переносится в архив

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.1 Регистрация Плательщиков НДС

28.1.30

Участвует ли при определении порога регистрации в качестве плательщика НДС, стоимость приобретенных товаров с последующей их поставкой без ввоза на территорию Республики Молдова?

  Согласно положениям ч.(1) ст.112 Налогового кодекса, субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, за исключением независимых предпринимателей согласно главе 10⁴ раздела II, за исключением органов публичной власти, публичных учреждений, предусмотренных в статье 51, кроме государственных учебных заведений, обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, если он в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев осуществлял поставки товаров, услуг на сумму, превышающую 1,5 миллиона леев, за исключением поставок, освобожденных от НДС без права вычета, и поставок, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с частью (2) статьи 95.          

   В соответствии со ст. 95 ч. (1) лит. а) Налогового Кодекса, поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова, являются объектами налогообложения.          

  Учитывая тот факт, что покупка товаров с последующей их поставкой имеет место без ввоза на территорию Республики Молдова, в условиях положений ч. (1) ст. 95 Налогового кодекса, отсутствует объект обложения и, следовательно, в соответствии с положениями ч. (1) ст. 112 Налогового кодекса, стоимость данной поставки не будет приниматься во внимание при расчете порога обязательной регистрации в качестве плательщика НДС.

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.1 Регистрация Плательщиков НДС

28.1.29

Включаются ли в общую стоимость поставок при определении порога регистрации в качестве плательщика НДС, поставки не являющиеся объектом обложения НДС?

  Согласно положениям ч.(1) ст.112 Налогового Кодекса, субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, за исключением независимых предпринимателей согласно главе 10⁴ раздела II,  за исключением органов публичной власти, публичных учреждений, предусмотренных в статье 51, кроме государственных учебных заведений, обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, если он в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев осуществлял поставки товаров, услуг на сумму, превышающую 1,5 миллиона леев, за исключением поставок, освобожденных от НДС без права вычета, и поставок, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с частью (2) статьи 95.         

  Следовательно, в соответствии с положениями ч. (1) ст. 112 Налогового кодекса, поставки, не являющиеся объектом налогообложения в соответствии с частью (2) статьи 95 Налогового кодекса, не будут включатся в общую стоимость поставок при определении порога регистрации в качестве плательщика НДС.

 

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.1 Регистрация Плательщиков НДС

28.1.8

Как правильно рассчитать порог для обязательной регистрации в качестве плательщика НДС?

  При установлении факта достижения порога регистрации НДС, учитываются положения ст.112 НК.

  Так, субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность и импорт услуг, за исключением услуг, освобожденных от НДС, стоимость которых вместе со стоимостью поставок товаров, услуг, осуществляемых им в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев, за исключением поставок, освобожденных от НДС без права вычета, и поставок, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с частью (2) статьи 95, превышает 1,5 миллиона леев, обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в соответствии с требованиями части (1) настоящей статьи.

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.1 Регистрация Плательщиков НДС

28.1.22

Участвует ли стоимость товаров, услуг, поставляемых безвозмездно в целях продвижения продаж и/или рекламных целях, при расчете порога обязательной регистрации в качестве плательщика НДС?

  Согласно положениям ч.(1) ст.112 Налогового Кодекса, субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, за исключением независимых предпринимателей согласно главе 10⁴ раздела II, за исключением органов публичной власти, публичных учреждений, предусмотренных в статье 51, кроме государственных учебных заведений, обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, если он в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев осуществлял поставки товаров, услуг на сумму, превышающую 1,5 миллиона леев, за исключением поставок, освобожденных от НДС без права вычета, и поставок, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с частью (2) статьи 95.         

 Субъект обязан официально уведомить об этом Государственную налоговую службу, заполнив соответствующий формуляр, и зарегистрироваться в срок не позднее последнего дня месяца, в котором было допущено превышение.

  Субъект считается зарегистрированным с первого дня месяца, следующего за месяцем, в течение которого было допущено превышение.

  Освобожденные от НДС поставки без права вычета, определенны в ст.103 Налогового кодекса.   

  А также, в соответствии с нормами пункта с) части (2) статьи 95 НК, поставка товаров, услуг, осуществленная безвозмездно в рекламных целях и/или с целью продвижения продаж, в годовом размере 0,5 процента дохода от продаж, полученного в течение года, предшествующего году, в котором осуществляется поставка, не является объектом обложения, а для вновь созданных в течение года предприятий – ежемесячно 0,5 процента дохода от продаж, полученного в предыдущем месяце, с корректировкой в конце года соответствующей суммы.                 

  Таким образом, принимая во внимание вышеупомянутые положения, стоимость поставок товаров, услуг, осуществленная безвозмездно в рекламных целях и/или с целью продвижения продаж, в годовом размере 0,5 процента дохода от продаж, а для вновь созданных в течение года предприятий – ежемесячно 0,5 процента дохода от продаж, полученного в предыдущем месяце, с корректировкой в конце года соответствующей суммы, не учитывается при расчете порога регистрации в качестве плательщика НДС.

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.5 Импортные операции

28.5.9

Как определяются налоговые обязательства по НДС при импорте услуг?

 В соответствии с положением п.9) ст.93 НК, импорт услуг — это оказание услуг юридическими и физическими лицами нерезидентами Республики Молдова юридическим и физическим лицам резидентам или нерезидентам Республики Молдова, для которых местом поставки считается Республика Молдова.          

 Согласно, ст. 96 лит. а) НК, при импорте услуг применяется стандартная ставка НДС в размере 20 процентов от облагаемой стоимости импортируемых услуг. В соответствии с положениями ст.97 ч. (1) НК, облагаемая стоимость облагаемой поставки представляет собой стоимость поставки, оплаченной или подлежащей оплате, (без НДС).  Облагаемая стоимость облагаемой поставки уменьшается на сумму предоставленного клиентам на момент поставки снижения цены в виде дисконта, скидки, бонуса, стоимостных баллов (баллов за лояльность) или иных форм снижения цены.         

 Согласно положениям ст.109 ч. (2) Налогового кодекса, начиная с 01.01.2023 г. по импортируемым услугам, сроком налогового обязательства по исчислению НДС считается дата импорта или оплаты услуги, в том числе предоплаты, в зависимости от того, что произошло раньше.  

 Таким образом, облагаемой стоимостью импортируемой услуги является оплаченная стоимость услуги, оказанной или подлежащей оказанию.

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.1 Регистрация Плательщиков НДС

28.1.33

Учитывается ли, стоимость поставок, освобожденных от НДС с правом вычета, при достижении порога регистрации в качестве субъекта налогообложения НДС?

  Согласно ч.(1) ст.112 Налогового кодекса, обязательство по регистрации в качестве плательщика НДС касается субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, за исключением независимых предпринимателей согласно главе 10⁴ раздела II, которые в течение 12 следующих друг за другом месяцев осуществили поставки товаров, услуг на сумму, превышающую 1,5 миллиона леев, за исключением поставок освобождённых от НДС без права вычета и поставок, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с частью (2) статьи 95.

  Таким образом, исходя из вышеизложенного, стоимость поставок, освобождённых от НДС с правом вычета будет учитываться при установлении факта достижения порога регистрации в качестве субъекта налогообложения НДС.

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.1 Регистрация Плательщиков НДС

28.1.34

Будут ли суммы, рефактурирование компенсируемых расходов за коммунальные услуги, включены в установленный лимит в 1,5 млн леев?

  В соответствии со ст. 112 ч. (1) Налогового кодекса, субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, за исключением независимых предпринимателей согласно главе 10⁴ раздела II, за исключением органов публичной власти, публичных учреждений, предусмотренных в статье 51, кроме государственных учебных заведений, обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, если он в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев осуществлял поставки товаров, услуг на сумму, превышающую 1,5 миллиона леев, за исключением поставок, освобожденных от НДС без права вычета, и поставок, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с частью (2) статьи 95. Субъект обязан официально уведомить об этом Государственную налоговую службу, заполнив соответствующий формуляр, и зарегистрироваться в срок не позднее последнего дня месяца, в котором было допущено превышение. Субъект считается зарегистрированным с первого дня месяца, следующего за месяцем, в течение которого было допущено превышение. Если предыдущий субъект был зарегистрирован в качестве плательщика НДС, период, в течение которого он обладал статусом плательщика НДС, не учитывается при оценке регистрационного порога.

  Согласно ст. 93 пункт 3) Налогового кодекса, под поставкой товаров понимается передача права собственности на товары посредством их реализации, обмена, передачи без оплаты, передачи с частичной оплатой, кредитов взаимозаменяемых товаров, за исключением денежных средств, выплаты заработной платы в натуральном выражении, других платежей, осуществляемых в натуре, реализации заложенных товаров от имени залогодателя, передачи товаров на основе контракта финансового лизинга; передача товаров комитентом комиссионеру, комиссионером покупателю, поставщиком комиссионеру и комиссионером комитенту при реализации договора комиссии.

  В то же время ст. 93 пункт 4) Налогового кодекса определяет поставку (оказание) услуг как деятельность по оказанию материальных и нематериальных потребительских и производственных услуг, включающая передачу собственности в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный лизинг, передачу, за оплату или без оплаты, прав на использование любых товаров, объектов промышленной собственности и объектов авторского права и смежных прав; деятельность по выполнению, за оплату или без оплаты, строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и других работ; деятельность по оказанию услуг доверительным управляющим покупателю и доверительным управляющим учредителю управления при реализации договора доверительного управления. Услуги, оказанные доверительным управляющим покупателю при реализации договора доверительного управления, считаются поставкой, осуществленной учредителем управления доверительному управляющему.

  Так, рефактурирование компенсируемых расходов по своей сути предполагает возмещение понесенных расходов, которые непосредственно не используются в хозяйственной деятельности субъекта, осуществляющего их пересчет.

  Таким образом, с учетом того, что пересчет расходов направлен на компенсацию понесенных затрат в пользу третьих лиц, он не попадает под понятие поставки товаров/услуг, что является необходимым условием для регистрации в качестве плательщика НДС.

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.5 Импортные операции

28.5.26

Какова будет облагаемая стоимость импортируемой услуги, если субъект удерживает подоходный налог из выплат, произведенных нерезиденту за оказанные услуги?

  Согласно ст. 96 лит. а) Налогового кодекса, при импорте услуг применяется стандартная ставка НДС в размере 20 процентов от облагаемой стоимости импортируемых услуг.

  В соответствии с положениями ст. 97 ч. (1) НК, облагаемая стоимость облагаемой поставки представляет собой стоимость поставки, оплаченной или подлежащей оплате, (без НДС). Облагаемая стоимость облагаемой поставки уменьшается на сумму предоставленного клиентам на момент поставки снижения цены в виде дисконта, скидки, бонуса, стоимостных баллов (баллов за лояльность) или иных форм снижения цены.

  Таким образом, облагаемая стоимость импортируемой услуги представляет собой оплаченную стоимость оказанной услуги, которая также включает подоходный налог, подлежащий удержанию. Так, в базу для расчета суммы НДС, относящейся к импорту услуг, будет включен и удержанный подоходный налог.

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.1 Регистрация Плательщиков НДС

28.1.35

Участвует ли сумма членского взноса, полученного некоммерческой организацией, в исчислении порогового значения для обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, если получение данного платежа не обусловлено осуществлением каких-либо поставок товаров или услуг?

  Согласно положениям ч.(1) ст.112 Налогового кодекса, субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, за исключением независимых предпринимателей согласно главе 10⁴ раздела II, за исключением органов публичной власти, публичных учреждений, предусмотренных в ст.51, кроме государственных учебных заведений, обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, если он в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев осуществлял поставки товаров, услуг на сумму, превышающую 1,5 миллиона леев, за исключением поставок, освобожденных от НДС без права вычета, и поставок, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с ч.(2) ст.95. Субъект обязан официально уведомить об этом Государственную налоговую службу, заполнив соответствующий формуляр, и зарегистрироваться в срок не позднее последнего дня месяца, в котором было допущено превышение.

  В соответствии с положениями пкт.а) ч.(1) ст.95 Налогового кодекса, объектом налогообложения НДС является поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова.

  Согласно пкт.3) и 4) ст.93 Налогового кодекса, поставкой товаров является передача права собственности на товары посредством их реализации, обмена, передачи без оплаты, передачи с частичной оплатой, кредитов взаимозаменяемых товаров, за исключением денежных средств, выплаты заработной платы в натуральном выражении, других платежей, осуществляемых в натуре […].

  Поставкой (оказанием) услуг является деятельность по оказанию материальных и нематериальных потребительских и производственных услуг, включающая передачу собственности в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный лизинг, передачу, за оплату или без оплаты, прав на использование любых товаров, объектов промышленной собственности и объектов авторского права и смежных прав […].

  Таким образом, сумма членского взноса, полученная некоммерческой организацией, не участвует в исчислении порогового значения для обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, если она не является поставкой в значении положений пкт.3) и 4) ст.93 Налогового кодекса.

Основание: (Письмо Министерства финансов № 04-06/128 от 01.04.2025)

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.1 Регистрация Плательщиков НДС

28.1.36

Учитывается при оценке регистрационного порога экономического агента, период, в котором предыдущий субъект был зарегистрирован в качестве плательщика НДС? 

  Согласно ст. 112 п. 1 Налогового кодекса, субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, за исключением независимых предпринимателей согласно главе 10⁴ раздела II,  за исключением органов публичной власти, публичных учреждений, предусмотренных в статье 51, кроме государственных учебных заведений, обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, если он в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев осуществлял поставки товаров, услуг на сумму, превышающую 1,5 миллиона леев, за исключением поставок, освобожденных от НДС без права вычета, и поставок, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с частью (2) статьи 95.

  Если предыдущий субъект был зарегистрирован в качестве плательщика НДС, период, в течение которого он обладал статусом плательщика НДС, не учитывается при оценке регистрационного порога.

  Таким образом, при определении порога для обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, для предприятия, которое раннее обладала статусом плательщика НДС, будут учитываться поставки, осуществленные начиная с даты аннулирования статуса плательщика НДС.

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.8 Облагаемая стоимость

28.8.26

Как определяется облагаемая НДС стоимость поставок товаров/услуг, в отношении которых обязательство покупателя перед поставщиком уменьшается на сумму бонусов, баллов лояльности и других способов (инструментов) продвижения продаж?

  Согласно положениям ч.(4) ст.21¹⁴ Закона о внутренней торговле №231/2010, торговые скидки – скидки от стоимости товара (дисконт, уступка, бонус, ретробонус).

  На основании ч.(4) ст.21¹⁶ Закона №231/2010, выплаты и расходы, предусмотренные пунктами b)–f) части (2), а также любые торговые скидки, запрошенные покупателем после заключения коммерческого договора, в том числе в результате успешной продажи, являются предметом отдельных договоров или отдельных приложений к коммерческим договорам, отдельно отражаются в бухгалтерских учетах поставщика и в налоговой накладной (с приложением подтверждающего документа). Скидки, полученные в соответствии с положениями настоящей части, вычитаются из закупочной стоимости товаров.

В соответствии с национальным стандартом бухгалтерского учета «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции», утвержденным Приказом Министерства финансов № 118/2013:

• Коммерческая дебиторская задолженность отражается в учете по мере поставки ценностей, оказания услуг и выполнения работ как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов, по необходимости, текущих обязательств. (п.18 НСБУ);

• Первоначально признанная коммерческая дебиторская задолженность корректируется в случае:

1) предоставления скидок после продажи ценностей /оказания услуг;

2) предоставления дисконтных скидок за выполнение договорных условий;

3) возврата проданных ценностей;

4) исправления ошибок и др. (п.21 НСБУ)

• Корректировка коммерческой дебиторской задолженности, за исключением исправления ошибок, отражается:

1) в случае, когда первоначальное признание и корректировка дебиторской задолженности (без НДС) имеют место в одном и том же отчетном периоде – как сторнирование текущей дебиторской задолженности и текущих доходов;

2) в случае, когда первоначальное признание и корректировка дебиторской задолженности (без НДС) имеют место в разных отчетных периодах – как увеличение расходов (убытков) или уменьшение оценочных резервов и уменьшение текущей дебиторской задолженности;

3) независимо от отчетного периода, в котором имели место первоначальное признание и корректировка дебиторской задолженности – как сторнирование текущей дебиторской задолженности и текущих обязательств на сумму НДС по дебиторской задолженности. (п.22 НСБУ)

  В соответствии с положениями п.c) ч.(1) ст.98 Налогового кодекса, облагаемая стоимость облагаемой поставки товаров, услуг после их поставки или оплаты подлежит корректировке при наличии подтверждающих документов, если облагаемая стоимость облагаемой поставки уменьшена вследствие предоставления дисконта.

  Кроме того, ч.(1) ст.97 Налогового кодекса устанавливает, что облагаемая стоимость облагаемой поставки представляет собой стоимость поставки, оплаченной или подлежащей оплате, без НДС. Облагаемая стоимость облагаемой поставки уменьшается на сумму предоставленного клиентам на момент поставки снижения цены в виде дисконта, скидки, бонуса, стоимостных баллов (баллов за лояльность) или иных форм снижения цены.

  В условиях, когда предусмотрена обязанность документирования поставки налоговой накладной, при корректировке облагаемой стоимости облагаемой поставки должны быть учтены положения ч.(12) ст.117¹ Налогового кодекса.

  Таким образом, в указанных условиях, при уменьшении обязательства покупателя по оплате, облагаемая стоимость облагаемой поставки корректируется.