134 от 1.04.2024 о возмещении НДС по капитальным инвестициям и о ситуации до их введения

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.22 Возмещение НДС

28.22.16

вопрос отправлен в архив

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.22 Возмещение НДС

28.22.19

В праве субъект налогообложения запрашивать возмещение НДС по приобретениям, понесенным как до 1 мая 2015 года, так и после этой даты, использованным для осуществления капитальных инвестиций в здание, которое сдано в эксплуатацию после 1 мая 2015 года?

В соответствии с положениями ст.101¹ ч.(1¹) Налогового кодекса, в отступление от положений части (1), хозяйствующие субъекты, которые зарегистрированы в качестве плательщиков НДС и которые начиная с 1 мая 2015 года осуществляют капитальные инвестиции (затраты) в здания используемые в процессе производства, оказания услуг или выполнения работ, имеют право на возмещение суммы НДС.

Возмещение НДС не производится для зданий, предназначенных для производства, оказания услуг или выполнения работ, которые находятся в ходе исполнения или консервации, а только для зданий, предназначенных для производства, оказания услуг или выполнения работ, введенных в эксплуатацию и используемых по своему конечному назначению.

Вместе с тем, согласно ст.93 п.18) Налогового кодекса, капитальные инвестиции (затраты) это затраты и расходы, осуществленные хозяйствующими субъектами в связи с капитальным ремонтом, созданием и/или приобретением основных средств и нематериальных активов, предназначенных для использования в процессе производства (оказания услуг/выполнения работ), не отражающиеся в результатах текущего периода, но подлежащие отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов.

Учитывая выше изложенное, возмещение НДС возможно только по расходам, понесенным после 1 мая 2015.

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.22 Возмещение НДС

28.22.6

Разрешается ли направление суммы НДС к возмещению в счёт погашения налоговых обязательств кредитора?

Согласно ст.101 ч.(8) Налогового кодекса, возмещение НДС осуществляется только субъекту налогообложения, располагающему решением о возмещении НДС, в счет погашения его задолженностей перед национальным публичным бюджетом, а в отсутствие задолженностей, по заявлению субъекта налогообложения, в счет его будущих обязательств перед национальным публичным бюджетом либо на банковский и/или платежный счет данного субъекта налогообложения.

Запрещается возмещение НДС в счет погашения задолженностей кредиторов субъекта налогообложения, располагающего решением о возмещении НДС, в том числе юридических и физических лиц – цессионариев.

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.22 Возмещение НДС

28.22.7

Обязательно ли наличие печати таможенных органов соседних стран на автотранспортной накладной CMR чтобы иметь право на возмещение НДС?

В соответствии с положениями п.32 подпункт 4) Регламента о возмещении НДС, утвержденного Постановлением Правительства №93 от 01.02.2013, при осуществление тематического контроля по возмещению НДС при предоставлении услуг по международным транспортным и экспедиционным услугам по перевозке грузов, по требованию налоговых служащих представляются: договор или заявка либо их копии о предоставлении транспортных или экспедиционных услуг, платежные документы/выписки со счета (в отсутствие платежных документов), подтверждающие оплату оказанных услуг, международную автотранспортную накладную/налоговую накладную – CMR (экспедитор представляет копию CMR) с отметкой о прибытии товаров в место назначения и печатью таможенного органа Республики Молдова, за исключением случаев, когда транспортировка осуществляется без пересечения границ страны.

Следовательно, на автотранспортной накладной CMR не обязательно наличие печати таможенных органов соседних стран.  

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.22 Возмещение НДС

28.22.11

Будет ли рассматриваться заявление о возмещение НДС, если оно было предоставлено в другом налоговом периоде чем, тот в котором была представлена Декларация по НДС с указанием в графе 24 суммы к возмещению?

В соответствии с пунктом 8 Положения о возмещении НДС утвержденные Постановлением Правительством № 93 от 01.02.2013 и Порядком заполнения Декларации по НДС, утвержденном приказом ГГНИ № 1164 от 25.10.2012 г., сумма НДС, заявленная к возмещению и указанная в заявлении налоговому органу, должна соответствовать сумме, отраженной в графе 24 «НДС к возмещению» из Декларации по НДС.

Одновременно, согласно порядку заполнения Декларации по НДС, заполнение графы 24 осуществляется в Декларации по НДС, представленной в налоговом периоде, в котором было подано заявление на возмещение.

Таким образом, несоблюдение периода представления заявления о возмещение НДС, а также не соответствие сумм НДС, заявленных к возмещению указанных в соответствующей Декларации НДС, может служить основанием для отклонения заявления без его рассмотрения.

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.22 Возмещение НДС

28.22.8

Разрешается ли возмещение НДС в соответствии со ст.101¹ НК, по капитальным инвестициям в долгосрочные биологические активы, в том числе и в биологические активы, находящимся в периоде подготовки к использованию по назначению?

Возмещение НДС регламентируется ст.101¹ Налогового кодекса и Регламентом по возмещению НДС, утверждённого Постановлением Правительства № 93 от 01.02.2013.   

В соответствии с положениями п.18) ст.93 Налогового кодекса, капитальные инвестиции (затраты) это затраты и расходы, осуществленные хозяйствующим субъектом в связи с капитальным ремонтом, созданием и/или приобретением основных средств и нематериальных активов, предназначенных для использования в процессе производства (оказания услуг/выполнения работ), не отражающиеся в результатах текущего периода, но подлежащие отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов.  

Согласно положениям, ст.4 НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы», утвержденного Приказом Министерства финансов №118 от 06.08.2013 об утверждении Национальных стандартов бухгалтерского учета, долгосрочными материальными активами являются долгосрочные активы в виде основных средств, земельных участков, незавершенных долгосрочных материальных активов, инвестиционной недвижимости и минеральных ресурсов.

Исходя из положения ст.13 НСБУ «Особенности бухгалтерского учета в сельском хозяйстве» долгосрочными биологическими активами являются зрелые биологические активы, обеспечивающие многократное получение сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов в течение периода, превышающего один год (например, виноградники, сады, плодоносящие ягодники, многолетние цветочные, кормовые, овощеводческие культуры, взрослые коровы, овцы, свиньи, лошади), а также незрелые биологические активы, находящиеся в период подготовки к использованию по назначению (например, посаженные виноградники и сады до их перевода в состав плодоносящих).    

Вместе с тем, согласно ст.15 вышеупомянутого НСБУ, затраты по закладке, выращиванию и уходу за многолетними насаждениями до их перевода в состав плодоносящих отражаются, как увеличение незавершенных долгосрочных биологических активов и уменьшение запасов, затрат вспомогательных производств, косвенных производственных затрат, увеличение текущих обязательств и амортизации долгосрочных нематериальных и материальных активов и т.д.

Исходя из понятий, указанных в III разделе Налогового кодекса, в целях отнесения расходов к капитальным инвестициям (затратам) необходимо одновременное соблюдение следующих условий:         

- затраты и расходы, осуществленные хозяйствующим субъектом связанны с капитальным ремонтом, созданием и/или приобретением основных средств;         

- нематериальные активы предназначены для использования посредственно в процессе производства (оказания услуг/выполнения работ);         

- понесённые затраты и расходы, не отражающиеся в результатах текущего периода;         

- понесённые затраты и расходы подлежат отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов.    

Таким образом, возмещение НДС по долгосрочным биологическим активам, в том числе и по биологическим активам, находящимся в периоде подготовки к использованию по назначению не разрешается в случае, если расходы на их приобретение и содержание не соответствует перечисленным выше требованиям.

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.22 Возмещение НДС

28.22.18

Присутствует ли право на возмещение НДС в случае капитальных инвестиций, осуществляемых в здания?

В соответствии со ст.101¹ ч.(1) Налогового кодекса, права на возмещение НДС распространяется на субъектов налогообложения, осуществляющих начиная с 1 января 2012 года капитальные инвестиции (затраты), за исключением капитальных инвестиций (затрат) в здания и транспортные средства (классифицируемые по товарным позициям 870321, 870322, 870323, 870324, 870331, 870332, 870333), и зарегистрированные в качестве плательщиков НДС.

Вместе с тем, в соответствии с положениями ст.101¹ ч.(1¹) Налогового кодекса, в отступление от положений части (1), хозяйствующие субъекты, которые зарегистрированы в качестве плательщиков НДС и которые начиная с 1 мая 2015 года осуществляют капитальные инвестиции (затраты) в здания, используемые в процессе производства, оказания услуг или выполнения работ, имеют право на возмещение суммы НДС.

Возмещение НДС не производится для зданий, предназначенных для производства, оказания услуг или выполнения работ, которые находятся в ходе исполнения или консервации, а только для зданий, предназначенных для производства, оказания услуг или выполнения работ, введенных в эксплуатацию и используемых по своему конечному назначению.

• 40 Особые условия применения налогового законодательства вследствие чрезвычайного положения

• 40.7

  Программа возмещения НДС для сельскохозяйственных производителей согласно закона № 337/2022

40.7.3

Каков порядок обращения за возмещением сумм НДС в соответствии с Программой возмещения НДС?

Согласно п.4 Положения о возмещении НДС сельхозпроизводителям, утвержденного Приказом Министерства финансов № 3 от 13.01.2023 (Monitorul Oficialal Republicii Moldova, № 10-12 от 19.01.2023), запрос на возмещение НДС оформляется путем подачи заявления с электронной подписью на адрес электронной почты Государственной налоговой службы (mail@sfs.md) согласно образцу, установленному в приложении № 1 и/или в приложении № 1¹  к настоящему Положению, за налоговые периоды начиная с:

а) апреля 2022 г. по июнь 2023 г., включительно;

б) июля 2023 г. по июнь 2024 г., включительно.

Заявление может быть подано в течение срока давности, установленного ст.266 Налогового кодекса. 

Согласно ст.266 ч.(1) Налогового кодекса, заявление о компенсации или возмещении переплат или сумм, подлежащих возмещению согласно налоговому законодательству, может быть подано налогоплательщиком в течение шести лет со дня их осуществления и/или возникновения.

• 40 Особые условия применения налогового законодательства вследствие чрезвычайного положения

• 40.7

  Программа возмещения НДС для сельскохозяйственных производителей согласно закона № 337/2022

40.7.4

Как определяется сумма НДС к возмещению согласно Программы возмещения НДС?

Согласно п.19 Положения о возмещении НДС сельхозпроизводителям, утвержденного Приказом Министерства финансов № 3 от 13.01.2023 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, №10-12 от 19.01.2023), сумма НДС, предназначенная к возмещению, определяется следующим образом:

1) определяется сумма НДС, подлежащая вычету в последующем периоде, учитываемая за последний налоговый период по НДС, за который запрашивается возврат;

2) определяется за налоговые периоды, входящие в период возмещения НДС (отдельно для периода апрель 2022 г. – июнь 2023 г., включительно, и периода июль 2023 г. – июнь 2024 г., включительно), общая сумма следующих показателей:

a) задекларированная сумма подоходного налога, отраженная по коду 11 графа 5, что соответствует коду источника выплаты SAL из таблицы № 1 Отчета IPC21;
b) задекларированная сумма индивидуальных взносов обязательного государственного социального страхования, отраженная в строке "Всего" графа 11 из таблицы № 2 Отчета IPC21;
c) задекларированная сумма взносов в фонд обязательного медицинского страхования в процентном отношении удержанная с работников, отраженная по коду 11 графа 6, соответствующая коду источника дохода SAL из таблицы № 1 Отчета IPC21;
d) сумма земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения, задекларированная к уплате за 2022 год или 2023 год (в зависимости от периода возмещения НДС) согласно Расчету налога на недвижимость (Форма BIJ17) или начисленная службой по сбору местных налогов и сборов из состава примэрии;

3) Определяется сумма НДС, предназначенная к вычету в последующем налоговом периоде, отраженная в графе 21 декларации по НДС за декабрь 2022 г. При определении этой суммы учитывается сумма НДС, отраженная в декларации по НДС за декабрь 2022 года, представленной до даты вступления в силу Закона о программе возмещения НДС для сельхозпроизводителей № 337/2022. В случае изменения суммы НДС, предназначенной к вычету в последующем периоде, указанной в графе 21 декларации по НДС за период декабрь 2022 года, по результатам налогового контроля, при исчислении предельного размера возмещения по Программе возмещения НДС, будет учитываться сумма НДС, предназначенная к вычету в последующем налоговом периоде с декабря 2022 года, установленная в рамках фискального контроля.

4) К возмещению принимается наименьшая из сумм, определенных согласно подпунктам 1) и 2), в пределах суммы, указанной в подпункте 3).

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.22 Возмещение НДС

28.22.30

Следует ли применять печать предприятия на копии документов подтверждающих право на возмещение НДС?

Согласно п.25 из Положения о возмещении налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлениям Правительства №93 от 01.02.2013, об утверждении, копии документов, подтверждающих право на возмещение, к которым Государственная налоговая служба не имеет доступа через информационные ресурсы других учреждений в соответствии с межведомственными соглашениями, или не использует данные через платформу интероперабельности, а также в случаях, установленных в подпункте 9) пункта 32, – регистры продаж, подшитые в специальное дело, пронумерованные и заверенные налогоплательщиком, представляются в качестве приложения к акту проверки. После исполнения документы о возмещении сумм НДС вместе с решением о возмещении хранятся в подразделении Государственной налоговой службы, осуществившим проверку. Копия договора, на основании которого были осуществлены поставки, освобожденные от НДС с правом вычета, приложенная к материалам по возмещению сумм НДС, должна быть заверена путем указания имени, фамилии, подписи и даты подписания возле записи „копия соответствует оригиналу”.

Таким образом, отсутствует необходимость применения печати предприятия на копиях документов.

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.22 Возмещение НДС

28.22.31

Какие субъекты могут воспользоваться правом на возмещение превышения суммы НДС по приобретениям, над суммой НДС по поставками?

В соответствии с налоговым законодательством, правом на возмещение сумм НДС могут воспользоваться субъекты налогообложения, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС:

- производители хлеба и хлебобулочных изделий, производители молока и предприятия, перерабатывающие молоко и производящие молочные продукты, на основании облагаемых НДС поставок в соответствии с первым абзацем пункта b) статьи 96 Налогового кодекса (ч.(3) ст.101 Налогового кодекса);

- осуществляющие поставки, освобожденные от НДС с правом вычета, в соответствии с пунктами a), b), c¹), f), f¹), g), и i) статьи 104 Налогового кодекса, а также ч.(13), пкт.а) ч.(13⁴), пкт.а) ч.(13⁵), ч.(13⁶), ч.(13⁷) и ч.(13⁸) статьи 4 Закона №1417-XIII от 17 декабря 1997 о введении в действие раздела III Налогового кодекса (ч.(5) ст.101 Налогового кодекса);

• осуществляющие лизинговую деятельность, по поставкам осуществленным по договорам финансового и/или операционного лизинга (ч.(6) ст.101 Налогового кодекса);

- осуществляющие капитальные инвестиции (затраты), в соответствии со ст.101¹ Налогового кодекса (в редакции Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты №267/2011, №71/2015 и Закона о внесении изменений в некоторые нормативные акты №257/2020) и ст.101⁴ Налогового кодекса;

- располагающие превышением суммы НДС по приобретениям (включая НДС на импорт), над суммой НДС по поставкам, в отношении сделок, зарегистрированных начиная с 1 января 2023 года, задокументированных посредством Автоматизированной информационной системы "e-Factura" и/или кассовых чеков/фискальных документов, выдаваемых контрольно-кассовым оборудованием, подключенным к Автоматизированной информационной системе „Электронный мониторинг продаж” (арт.101⁶ Налогового кодекса).

• 28 Налог на добавленную стоимость

• 28.22 Возмещение НДС

28.22.32

Допускается ли возмещение превышения суммы НДС по приобретениям, над суммой НДС по поставками, в случае отсутствия освобожденных поставок с правом вычета?

В соответствии с положениями ч.(2) ст.101⁶ Налогового кодекса, допускается к возмещению за каждый налоговый период отдельно, сумма НДС определяемая как разница между суммой НДС, связанного с покупками и суммой НДС, связанного с осуществленными поставками, в пределах суммы и на условиях, установленных Правительством.

Действие данных положений распространяются на  субъектов налогообложения, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, которые документируют сделки посредством Автоматизированной информационной системы „e-Factura” и/или кассовых чеков/фискальных документов, выдаваемых контрольно-кассовым оборудованием, подключенным к Автоматизированной информационной системе „Электронный мониторинг продаж”, вследствие чего располагают разницей, образовавшейся от превышения суммы НДС, связанного с покупками (включая НДС на импорт), над суммой НДС, связанного с поставками, в отношении сделок, зарегистрированных начиная с 1 января 2023 года.